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我国上市公司财务报告舞弊现状分析和审计责任 　　 摘要：近年来，随着经济的发展，上市公司财务报告舞弊现象层出不穷，丑闻迭起。这一现象的发生引起了社会各界的广泛关注。因为，一旦这种现在不能得到很好的治理，会严重干扰到我国经济的顺利发展。本文主要揭露上市公司的舞弊常用手法，并从注册会计师的角度，提出审计的责任有哪些。 　　关键词：上市公司；财务报告；舞弊现状 　　 　　 前言：据统计，1994年1月到2000年12月，上市公司有346项违法违规行为。上市公司的财务报告舞弊行为已经成为资本市场发展中的一大毒瘤，它严重破坏了“公平”、“公正”、“公开”的发展原则，严重损坏了投资者的利益，也严重扰乱了我国的经济秩序。 　　 1、上市公司财务舞弊的主要原因 　　1.1 为了融资要求 　　 证监会规定，上市公司连续三年净资产收益率平均达到10%（且每年不低于6%）是取得配股资格的主要条件。因此，为了顺利取得配股资格，在二级市场上获取低成本资金，上市公司想尽种种办法，力争达到配股“及格线”。对于增发新股和可转换债券融资，也有类似的规定。这些硬性条件的限制，也直接导致了上市公司舞弊。 　　偿债能力较差、资信状况不好、经营业绩不佳的上市公司，为了更方便从银行取得贷款。也会产生操纵会计信息、实施财务舞弊，人为虚增利润，抬高收益。 　　1.2 为了监管要求 　　 证监会规定，“凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除了要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。”上市公司如果发现在上市时，高估预测期间的利润，在预测期间的利润又无法实现，往往对财务报表实施舞弊。 　　 上市公司监管的许多政策是基于会计数据的，其中ST和摘牌制度是其中的重要组成部分，《公司法》规定：“上市公司最近三年连续亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”；另外，深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。许多上市公司为了保全上市资格或不被“ST”处理，一般会实施财务舞弊。 　　1.3 为了高管人员的个人利益 　　 现在，我国上市公司对高管人员业绩的评价多以利润、投资收益率、净资产收益率、资本保值增值率等财务指标为基础，并且，这种评价会直接影响到高管人员的续聘、晋升、工资及福利。许多上市公司高管人员与公司经济利益的好坏直接挂钩，为掩盖其经营不善，并且为了取得上级的信任和提拔，所以会产生了舞弊的动机，利用各种手段实施财务舞弊，以满足其自身的需求。 　　 此外，其他经济利益。上市公司为了维护公司形象，为了避免政治成本以及减少纳税，对外筹集低成本资金等也驱动上市公司产生财务舞弊的动机，当公司面临被兼并或被收购危机时，利用其良好的盈利能力进行反兼并或反收购，使原材料的供应和产品销售更有保障等等，常常会使公司利用会计处理技巧实施舞弊，以获取种种经济利益。 　　2、上市公司财务舞弊的十大手段 　　2.1 自我交易 　　不少上市公司设立空壳公司或皮包公司#8218;通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为同一控制人所控制#8218;是实质意义上的关联方。 　　2.2 循环交易 　　 一些上市公司经常通过多方交易进行循环交易，这样，财务可以达到既增加营收规模，又可以节税。上市公司还会做虚假的出库单、入库单以及进账单等把交易做的有模有样。 　　2.3 阴阳交易 　　 一些上市公司开具阴阳发票、订立阴阳合同来掩饰交易的真相。 　　2.4 填塞渠道 　　 在年末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，这是一种不正当的收入渠道。并不能算做公司的真正财务收入情况。 　　2.5 不断并购 　　 不断并购的背后是资金链紧张以及业绩的实质下滑#8218;一些上市公司将并购作为拆东墙补西墙的手段。收购兼并是滋生财务舞弊的温床。 　　 2.6 会计差错 　　一些上市公司利用前期会计差错追溯调整的规定#8218;将亏损往前移#8218;典型很多#8218;在会计估计变更与会计差错之间#8218;更多的上市公司选择了会计差错#8218;因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。 　　2.7 大洗澡 　　 在中国只有上市公司控制权发生转移#8218;基本上都会玩这招游戏#8218;这导致控制权转移后的公司实际经营业绩基本不可信。 　　2.8 报表重组 　　 不少上市公司通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗#8218;以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假压力#8218;但实际上#8218;所谓的优质资产往往是虚假的优质资产；此外#8218;一些上市公司通过托管、承包、租赁等方式账面冻结不良资产#8218;这也只能是临时过渡手法#8218;实质上也严重