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试论产品成本计算方法和成本计算技术 　　什么是产品成本？在成本计算制度中，所谓成本是指在经营上与指定产品有关的物资或劳务的消耗，而这些消耗是以货币表现的。 　　（1）成本是经济价值的消耗。经营活动是以生产、销售指定的物质资料（产成品）为目的，生产产品就要消耗必要的物质资料，所以生产产品的过程是创造经济价值的过程。同时也是消耗经济价值的过程。因此，在经营过程中，成本就意味着经济价值的消耗。 　　（2）成本是在经营过程中，转嫁给指定产品的价值，用以掌握有关产品的消耗。这里所谓的产品是经营活动的结果，又是经营本身。 　　（3）成本是与经营目的有关的。经营目的是将生产出来的物质资料（产成品）予以销售，经营过程是价值的消耗和形成过程。成本是物质资料的生产和销售所消耗的经济价值，而不包括与经营无关的价值消耗。因此，凡不是为企业的经营目的而生产的产品，即使是有价值的消耗或价值的减少，也不计入产品成本。如果将经营过程中为特定目的而消耗的价值或劳务对象化后，就构成了有关特定对象的成本。企业的供、产、销三个阶段，其每一个阶段都会产生价值或劳务的消耗，供应阶段的价值或劳务消耗对象化到具体购买的材料上，就构成材料的采购成本；生产阶段的价值或劳务消耗对象化到具体生产的产品上，就构成产品的生产成本；销售阶段的价值或劳务的消耗对象化到具体销售产品上，加上产品的生产成本，应构成产品的销售成本。 　　成本即是价值或劳务的消耗过程，同时也需要从销售收入中得到时补偿，那么如何将发生价值或劳务的消耗，正确地予以对象化，以及补偿价值量应当如何确定才比较合理等问题，就要根据特定对象的特点和管理上的要求，通过专门的会计方法加以解决，在会计核算中称为成本计算。 　　一、产品成本计算方法 　　产品成本计算就是将生产阶段发生的全部价值和劳务消耗，按一定的方法和程序，进行多层次汇总和分配，最终计算出每一产品生产成本，其目的是为存货的计价和确定收益。生产费用发生于生产过程各个阶段，由于企业生产技术、组织架构和人员素质的特点，以及不同企业对生产管理要求不同，导致企业成本计算对象、计算周期、生产费用汇总分配方法不同，因而形成不同成本计算方法。过去，我国一般将产品成本计算方法分为“简单法”、“定单法”、“分步法”、“定额成本”四大类。 　　（1）简单法：适用于单阶段或虽有几个阶段而可不必分步的少数品种，生产过程较短的大批大量生产企业。 　　（2）定单法：适用于单件小批、多步聚的装配式生产企业。 　　（3）分步法：适用于大批大量、多步聚、多品种、边续加工生产的企业。 　　（4）定额成本法：适用于大量和成批生产的企业，对按另件组织生产的企业更为适宜。 　　随着会计准则的国际通用化，成本计算方法除传统方法以外，实际工作中还使用过标准成本、变动成本、责任成本等方法。我国加工制造业使用了几十年的全部成本计算法也改为制造成本法。因此，产品成本计算方法应如何划分、分为几类，是值得研究的。 　　产品成本计算主要是将生产阶段或劳务耗费对象化到所生产产品上。因而总的来说，产品成本计算对象是产品，但具体成本计算对象应根据产品生产技术和生产组织特点加以确定。根据生产组织特点，基本上可以分为以下几种类型，每一类型构成了其独特的成本计算方法。 　　1、对于单阶段、大量生产的产品，其成本计算特点：①产品生产过程不可间断，一般不存在在制品。即使有在制品，由于期初期末在制品余额较小或变化不大，也可不予考虑在制因素。所以成本计算对象只是最终产品；②由于大量连续生产，不可能按产品的生产周期计算产品成本，成本计算期只能是每月会计报告期；③由于没有在产品或不需考虑相对稳定的在产品，也就没有在产品成本的确定问题。如果只生产一种产品，在每月月末汇总当月全部生产费用，即是该种产品成本；如果生产两种或两种以上的产品，每月末汇总生产费用，需分配给各种产品，计算各种产品的成本，这种成本计算方法为简单法。 　　2、对于多阶段、大批量生产的产品，生产工艺过程由一系列连续加工步骤所构成，从原材料投入，每经过一个加工步骤就要形成一种半成品，这些半成品是下一步骤的加工对象，直到最后一步骤生产出产成品，这样就要求按每一生产步骤汇集生产费用，计算出各步骤的半成品成本和最后的产品成本，这种计算方法称为分步法。其计算特点：①成本计算对象是完工产品和各步骤的半成品；②因大量、大批生产，产品连续不断地往下移动。因此，成本计算期只能是每个月的会计报告期；③由于连续加工生产，生产过程较长，但可以间断，月终计算成本时，各步骤都有在产品。因此月末需要对在产品进行盘点和计价，将本生产步骤成本计算单汇集的生产费用，在本步骤完工产品和在产品之间进行分配，以便结转完工产品成本。对于平行加工多步骤生产产品，各生产步骤不计算消耗的上步骤半成品成本，只计算本步骤发生的费用，最后将