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财务舞弊和会计监管强化研究 　　【摘要】会计监管抑制被视为抑制财务舞弊的手段。自安然、世界通信等公司的财务舞弊案件曝光以来，会计监管得到全球性的关注。但事实上，现行的会计监管并未能有效的抑制财务舞弊和违规行为的发生，尤其在我国，在监管制度和手段上还存在很多问题。本文针对我国国情，结合财务舞弊的案例，分析舞弊成因并剖析主要舞弊手法，总结我国现行会计监管体系存在的问题，并选择性借鉴国外会计监管措施，提出强化会计监管的有效措施。 　　【关键词】财务舞弊；会计监管 　　一、引言 　　会计，是向会计信息使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反应企业管理层的受托责任的履行情况并且帮助财务信息使用者做出经济决策的一项重要管理活动。它以提高经济效益作为最终目标并满足来自企业内部和外界对会计信息的需求，因此，会计与社会生产和发展有着密不可分的联系，真实有效的会计信息推动并加速经济的发展，而虚假的会计信息会对各类决策者产生误导并严重侵害企业股东、债权人、员工、顾客等利益相关者的合法权益，使其蒙受巨大的经济损失。因此，会计信息的准确可信是构成健康和谐经济环境的关键因素。 　　如今，我们处于经济和科技迅速发展的时代，不确定性即风险随之而来。21世纪初，当人们正在向往物质财富的极大丰富时，“安然事件”的曝光给予资本市场的信誉与健康运作严重一击。随后，世界通信、施乐等国际知名公司的舞弊风暴接踵而至，进一步挫伤了美国乃至全球投资者的信心。会计造假事件不仅阻碍本国的经济健康有序的发展，也同样引起全球资本市场的巨大震动。因此，如何加强并完善会计监管，是有效的抑制舞弊和违规行为并切实保障社会各界的权益与利益的有效途径，是我国建设和谐经济环境的一项重大任务。 　　二、财务舞弊诱因分析 　　会计信息，是会计监管的主要对象。失真的会计信息是财务舞弊的结果也是监管失败的直接表象。有人将会计监管视为监管者与被监管者之间相互博弈的过程。因此，只有了解财务舞弊的动因及手法，才能真正找到强化会计监管问题的症结所在。无论国内还是国外企业，几乎所有财务舞弊事件都有着共同特征，即为利益所驱动。然而，这些利益的驱动形式多样且具有普遍性，主要存在于以下方面。 　　（一）所有者和经营者信息不对称 　　由于财产所有权和经营管理权相分离，所有者和经营者之间形成委托代理关系，股东赋予经营者管理的权利，而经营者承担代为管理和经营的经济责任。经营者可以凭借自身的权威和专业知识，掌握比股东更为确切和真实的信息，在信息的公布上处于优势，因而存在“道德风险”，经营者若有利己的意图而刻意隐瞒财务信息的真实情况，即对投资者形成欺骗，从而发生舞弊行为。 　　（二）外在监管能力有限 　　会计监管是双方斗智斗勇的过程，监管方会引起被监管者的逃避或反抗。然而，以政府和注册会计师为外部监管方的机构和组织在实施监管过程中不能保证面面俱到，企业经营者多采用通过会计处理在政策上钻空子，或者强迫会计人员合谋达到粉饰经营成果或掩盖自身在经营管理上的过失。因此，在法律法规和政策还不是十分完善的情况下，企业内外部专业人员的掩护和配合更会导致舞弊行为滋生。 　　（三）舞弊收益高于舞弊成本和风险的诱惑 　　财务舞弊对上市公司最直接的作用即虚增利润提升企业流通股股价或降低利润收益达到避税等不良目的。企业大多以虚增利润为主要目的，当虚假的财务报表对外公布后，流通市值的增加是对舞弊行为最直接的回报，维持高额股价，形成良性循环继而提升公司商誉、吸引投资、增强资金规模，更利于企业扩张和市场占领。当然，舞弊也存在一定的成本或风险，若舞弊一经查出，有关人员受到责罚，企业也将承受的巨大损失甚至宣告破产。然而由于风险本身存在不确定性，舞弊行为的成本及风险也未得到过多重视。尤其在我国，对财务舞弊的行为处罚力度小，与造假金额所能带来的收益形成鲜明对比。 　　三、财务舞弊主要方法剖析 　　高明和隐蔽的舞弊手法与现代会计核算的复杂性相结合，为财务舞弊行为的发生提供了空间。美国作为会计制度和监管较为完善的国家，其经典的舞弊案例为我们了解舞弊手法提供了参考。通过分析和比较近十年发生的国内外各大舞弊案件，发现除舞弊的主要动因以外，财务舞弊在操作手法上也存在相同的特征，主要归纳如下： 　　（一）资产项目的舞弊 　　主要通过改变资产确认条件，修改计量标准，虚构交易，虚估或虚列资产，将损失挂账不转销等实现。其中流动性资产如存货，由于种类繁多且计价方法多样，通过高估存货调整资产计价成为典型的舞弊手段。如美国法尔莫公司大幅度折扣销售药品，然后仿造购货发票，并制造增加存货减少销售成本的虚假记账凭证，确认购货但不确认负债，加倍的记载存货数量，分配到不盈利且未经审计的药店，制造了至少5亿美元的虚假利润。收入项目的舞弊 　　虚构收