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结构性减税和税制改革协调性分析 　　摘 要？演在阐述结构性减税与税制改革的内在逻辑基础上，分析了结构性减税框架下的税制改革需进一步突破的瓶颈，并提出了构建有利于促进发展方式转变、调节社会财富分配、节约能源资源和保护环境的功能完善的税收制度的主要举措。 　　关键词？演结构性减税;税制改革;协调性;功能 　　[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2015）03-0072-08 　　2008年以来，为了有效应对金融危机负面影响和比较明显的经济下滑趋势，我国在税收领域实施了一系列结构性减税政策措施。采取结构性减税政策既符合充分利用税收政策调整我国经济结构的目的，又符合凯恩斯需求理论的逆经济周期规则。盘点过去一段时间实施的结构性减税政策，具有对策性、灵活性的临时性调控政策，与具有连续性、稳定性的制度性调控政策相结合，促进投资与消费、调节收入分配角度的减税，与保证财政收入的增税相结合，根据产业结构、经济结构调整与优化需要，诸多行业、环节、产品中的部分减税与部分增税相结合是结构性减税政策的特点。结构性减税配合财政支出政策、货币政策，在调节收入分配、扩大内需、调整进出口产品结构、促进产业协同发展、鼓励资源综合利用、节能减排等方面，发挥了重要而独特的作用。我国继续实施的结构性减税，应根据经济发展的长期趋势和经济社会健康和谐发展的要求，形成长短结合，连续性、稳定性与灵活性结合的税收调控机制。更为重要的是，应从规范和优化税制的角度实施结构性减税，建设有利于科学发展、社会公平、市场统一的功能完善的税收制度。 　　一、结构性减税与税制改革的内在逻辑 　　税制改革是一种根本性的长期改革，是一种制度变革。而税收政策则是一种短期行为，更多的体现出政府的相机抉择。然而在现实中，这两种行为通常交织在一起，有时候税收政策调整中也就体现了税制改革的方向，但是不能总是把这种短期的政策调整作为一种常态，而应该从整体和宏观战略上给予考虑。结构性减税应被看成是一种选择性的有增有减结构性调整的税制改革，既要旨在根据经济发展形势的需要，通过一系列“减法”和“加法”措施，发挥税收调控宏观经济的作用;同时又要符合既定的现代税制改革方向，成为优化税制结构和建立功能完善的税收制度的重要手段，成为整体税制改革的一个重要部分。对结构性减税赋予如此重要的任务，是由于结构性减税与优化我国税制结构、建立功能性税收制度之间存在着逻辑关系。 　　（一）结构性减税与税制优化的逻辑关系 　　从理论上看，税收要在公平与效率原则的约束下，充分发挥筹集收入、稳定与调节经济的职能，这些需要建立最优税制。而最优税制是一个目标，需要通过不断地税制优化得以实现。现阶段，税收领域中实施的结构性减税政策正是税制优化的要求。税制优化的核心是税制结构的优化。结构性减税政策通过针对特定税种的有增有减的调整，促进税种构造的科学化、税种结构的协调化、税系结构的合理化，以实现税制结构优化的目标。 　　目前，我国现行税制从其基本的收入功能与调控功能看，存在税负分布、课税点选择、课征机制及税种之间的协调配合尚不科学等问题。如，目前税种结构不科学，税种设置缺乏整体性和统筹性。增值税链条不完整，不动产尚未纳入抵扣范围，对货物和部分劳务分别征收增值税和营业税，存在重复征税，越来越不适应工业服务化发展的趋势和日益细化的产业分工要求;在资源环境约束日益趋紧的形势下，反映要素稀缺、供求关系、环境损害程度的环境税收制度尚未建立;现行消费税制度征收范围较窄，一些高能耗、高污染产品和部分高档消费品尚未纳入征税范围。税率结构欠合理，调节力度有限;房地产建设交易环节的税种较多，而持有环节征收的房产税本身功能偏弱，全覆盖的房地产税制度尚未建立。另外，我国税系结构不合理，呈现间接税趋重格局。这样的税收体系结构可能更有利于征收管理，解决发展中国家的经济增长问题，但是随着经济发展进入更高阶段，既有的税系结构的积极效应渐弱，负面效应渐强，严重影响了税制公平收入分配功能的正常发挥，不利于调节收入分配、缩小贫富差距。然而，通过结构性减税政策对每个税种进行有增有减的结构性调整，逐步优化税种结构，规范商品税系各税种、优化所得税、完善资源税和房产税等，形成有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度;同时，通过结构性减税政策调节税系结构，优化直接税与间接税比例关系，降低间接税比重，适当提高直接税比重，进一步弱化税收收入与GDP之间的关联性（关系图见图1）。[1] 　　（二）结构性减税与功能完善的税制的逻辑关系 　　税收是调控的手段，具有收入功能、调节功能和稳定功能。其中，收入功能是发挥税收整体功能的基础;调节功能主要调节产业结构和收入结构;稳定功能通过自动稳定机制和相机抉择机制熨平经济波动。[2]税收制度是国家