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电商销售和收款业务循环内部控制研究 　　[提要] 网络销售作为一种新销售渠道，电子商务行业的迅速崛起和发展，逐渐成为未来市场发展的方向。销售与收款业务在开放性与保密性相结合的网络环境下是一个企业发展的主要环节，有更高的要求。本文根据内部控制理论，分析电子商务行业销售与收款业务循环内部控制问题，提出相应对策。 　　关键词：电子商务行业；销售与收款业务循环；内部控制 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2015年1月8日 　　电子商务行业是随着我国高科技浪潮的到来，在互联网、计算机、通讯电子信息技术相互融合发展的背景影响下发展起来的新兴行业，它几乎承载着满足消费者“衣、食、住、行、游、购、娱”需求的绝大部分。已成为现代流通方式的重要组成部分和拉动我国消费经济增长的新引擎。 　　内部控制贯穿于企业经营管理的全过程，是衡量企业管理水平的重要手段，电子商务行业也不例外。电子商务企业利用各种网络资源进行商务活动，打破了传统贸易模式，其销售数量、营业收入直接影响着企业利润水平高低，是衡量企业经营成果的主要经济指标。电子商务企业在面临竞争呈现出高速度、高强度的新特点。销售与收款作为电子商务企业管理中复杂且较难控制的业务环节，其发生风险的几率也在不断增加。因此，对电子商务行业中销售与收款业务循环的内部控制作为研究对象，对其内部控制的建立与完善进行探讨意义重大。 　　一、电子商务行业销售与收款业务循环内部控制存在的问题及原因分析 　　目前，国际上认同度最高和最具有权威性的内部控制概念框架当属1992年9月美国COSO提出的《内部控制――整合框架》（1994年又进行了增补）。该框架指出：“内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个相互联系的要素。 　　销售与收款循环一般会经历以下环节：一是销售预算。企业需要在充分进行市场调查基础上，综合分析市场供需关系、产品占有率等因素，形成合理的销售预算；二是接受顾客订单。顾客提出的订货要求是整个销售与收款循环的起点；三是开单发货。这一环节直接关系到企业资产的安全，是实现销售和履行销售合同的重要环节；四是收款。销售的方式分为现销和赊销两种。如果是现销，由财务部门根据审核无误的发票“结算联”；如果是赊销，应加强对已经产生的应收账款进行有效追踪；五是财务结算和会计记录。 　　2008年，财政部、审计署等相关部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，标志着我国企业内部控制正式实行。这在一定程度上规范了我国电子商务市场的竞争秩序。然而，电子商务行业在电子商务环境下，企业内部控制体系与传统手工会计存在较大差异，加之我国电子商业企业的内部控制体系实行时间较短，内部控制体系还不够健全。销售业务是企业经营活动的重要环节。目前，电子商务行业销售与收款业务循环内部控制主要表现在以下几个方面： 　　1、注重收益性，使内部控制流于形式化，缺乏良好的内部控制环境。控制环境是其他所有控制要素的基础。近年来，我国的电子商务行业发展势头十分强劲，电子商务企业收益性较大，导致企业所有者和管理者为了抢占市场占有率，不计成本地采取价格战竞争，这样的外部环境给店铺的销售与收款业务循环过程的设计与执行都带来了较多难题，发展环境处于一个野蛮生长的阶段。部分电子商务企业在发展过程中甚至出现了账目混乱、数据失真的问题。 　　2、网络风险增加内控风险程度，风险控制方面存在缺陷。电子商务行业的销售具有高度依赖互联网的特性。除了常规渠道的销售与收款活动需要面临的经营风险和财务风险以外，电子商务系统数据高度集中，数据库庞大且较单一。易导致机密的数据被不法分子拷贝，甚至可能被非法篡改而不留下任何痕迹，造成无法弥补的损失。以天猫商城为例，天猫商城的收付款业务均需要通过支付宝进行交易，对于企业来说，这个过程中资金至少面临两个风险：一是网上银行资金的安全风险；二是支付宝账户资金的安全风险。 　　3、不相容职责分离不清楚，无纸化贸易改变控制活动。控制活动是指企业在进行分析评估之后，根据评估的结果，制定相应的内部控制措施，并将各种内部控制措施付诸行动的过程。常见的控制活动有：不相容职务相互分离、经营预算控制、授权审批程序控制、会计信息系统控制、运营分析控制、财产保护控制、绩效考评控制。首先，与传统企业相比，在电子商务企业中不相容职责由计算机代替了员工相互检查和监督的活动。大多数人都会认为，自动化的业务流程不再需要监督和稽核，然而，这是不应该的。在销售与收款业务循环中仍是两个独立且相连步骤，销售系统和收款系统需要由不同人员