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管理会计和企业文化融合互补 　　在知识经济条件下，对管理会计的研究不能仅仅局限于技术分析方法，而应该把它与企业文化融合起来，让管理会计的技术、方法更加适应企业文化的要求以实现企业价值的最大化。 　　 　　会计有两大分支，即财务会计和管理会计。财务会计是一种对外报告会计，服务于企业所有者，债权人及有关政府部门，目的是向企业外部信息使用者提供决策有用的信息。管理会计是一种对内报告会计，服务对象是企业内部有关管理部门，目的是通过加强企业内部管理，提高企业经济效益。现代管理会计在其发展过程中，形成了一套独特的技术分析方法，这些方法较之于财务会计更能动态、立体地掌握企业生产经营中的现金流动。然而，随着知识经济时代的来临，管理会计所处的企业组织结构和环境发生了很大变化，管理会计要顺应时代前进的潮流，就不能仅仅局限于对技术分析方法的研究与实践，而必须在理论与方法上直接为企业治理服务，促进企业价值最大化。要实现这一目标，应把管理会计研究与企业文化研究融合起来，把管理会计的各种技术分析方法嵌入企业文化中，使管理会计真正与企业日常经营管理相融，提升企业价值中发挥作用。 　　 　　一、管理会计在实践中的应用状况 　　 　　就管理会计所囊括的各种方法看，其中一些方法可追溯到“泰勒”管理时代。泰勒在他的名著《科学管理原理》中讲到的“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等方法，直接或间接地被引进到今天的管理会计中来；如果从我国来看，可追溯到20世纪50年代，那时的国营企业就运用“班组核算”、“经济活动分析”等方法来降低成本，只不过当时不叫“管理会计”而叫“成本核算”。如果认为现在的“管理会计”和过去的“成本核算”雷同，那么这种模式与“成本管理”的含义基本一致，从这个层面上讲，管理会计在实践中的应用不仅有悠久的历史，也有普遍推广的价值。 　　进入九十年代以后，在消化、吸收西方管理会计理论与方法的基础上，演绎出了符合我国国情的具有中国特色的管理会计，且显示出勃勃生机，具体表现为以经济责任制为基础，将会计核算与企业内部经济责任制以及外部分配的承包经营责任制结合起来；以权责利相统一，资金、成本效益优化为原则，将岗位责任制和企业分配、奖惩。工资制度挂钩；以提高经济效益为目的，与工作效率和经济效益相联系；以民主管理和群众监督为依托，平衡监督与制约机制；以模拟市场为手段，把厂内银行结算体系与纵向衔接、横向统一的责任指标相互渗透，出现了邯钢的“模拟市场、成本否决”以及山东亚星集团的“购销比价管理”等模式。不难看出，以上成果主要表现为管理会计的技术分析方法，且基本上概括了我国建国以来企业在实际工作中创造的具有中国特色的管理会计。 　　 　　二、知识经济条件下管理会计需要面对的问题 　　 　　如何将这些从实务中产生的丰富经验在理论上进行系统总结、提高，加以推广并产生实效，即管理会计与企业文化融合。 　　首先，通过各种技术分析方法所形成的会计信息，并不是死的数字，而是社会经济活动的综合反映。就管理会计而言，技术分析方法本身是中性的，利用得好，能加强经营管理，提高经济效益；利用得不好，会误导经营决策，带来经营失误。管理会计的问题绝不是单纯的技术性问题，通过管理会计中的技术分析方法进行收集、加工，综合、分析所形成的管理会计信息可影响企业经济效益。因此，如何使管理会计的理论与方法对社会经济发展起到积极作用，就是摆在中国企业面前的一个严峻问题。 　　其次，我国会计界的研究主要集中在介绍与引入国外最新研究成果上。在实际运用中，产生的效果就是要么隔靴抓痒，要么不食人间烟火，要么一次性消费。这种理论研究与实际相脱离的现象，如果长久下去，管理会计是难有生命力的。因此，笔者认为，必须为提高管理会计的应用实效提供一条清晰的思路，一种有效的手段。管理会计的技术分析方法不管如何复杂、先进，如果它提供的信息不能有效地影响企业的经营行为，就不可能对社会经济生活发挥任何实际作用。而要使管理会计的这种行为功能得到充分发挥，就不能单纯依靠研究它的技术分析方法，而必须把它同企业文化的研究结合起来。 　　 　　三、知识经济的发展促进管理会计与企业文化融合 　　 　　知识经济是先进生产力的代表，它已经引起社会多方面的变革。随着我国正式加入WTO，我国企业所面临的不仅仅是来自新兴行业的冲击，资源与权力的重新分配，更多是因体制结构、知识积累、传统思维而导致的企业意识形态的撞击，这种撞击深刻地改变着管理会计所处的经济环境，并最终推动管理会计的研究朝着和企业文化相融合的方向发展。 　　企业文化本身包含正式文化、非正式文化和技术文化三个层面。管理会计无疑是为其中的技术文化提供方法支持，它通过自己独特的技术分析方法，综合反映企业财务价值的现状及变化趋势。以逐步营造不断追求企业价值最大化