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特许经营税收法律和实务探析 　　摘要：特许经营作为连锁经营的一种规模化、低成本的新型商业扩张模式，其有针对性的税收法律规范相对滞后。本文在分析我国商业特许经营目前的纳税操作模式的基础上，明晰了特许经营者在实践过程中具体适用税收法律制度需要注意的实务问题。 　　关键词：特许经营 税收 法律适用 　　特许经营作为连锁经营的一种规模化、低成本的商业扩张模式，利用知识产权的转让，充分调动一切有利资本并将其实现最优组合，是符合知识经济条件下企业发展方向的商业经营模式。特许经营自二十世纪八十年代在我国兴起后，得到迅速发展，其发展速度和规模均超过了直营连锁和自由连锁。由于我国针对特许经营的立法相对滞后，所以在发展和实践过程中，特许经营企业和加盟特许经营的中小企业、公民个人，对于特许经营的税收法律制度普遍感到认识模糊，不够全面，不知所用。因此，对于特许经营适用的税收法律制度进行探讨实属必要。 　　1 目前我国特许经营的纳税实际操作模式 　　我们知道，直营连锁体系中的总部与分店之间是直接的隶属关系，由公司内部的管理制度进行调整。而在特许连锁中的特许企业（特许总部、特许人）与被特许人（受许人，加盟者）的资本是相互独立的，受许人的财务是独立的，是平等的合作关系。因此，特许经营企业在各地的每个加盟店都是自己所在纳税区域内的独立的纳税个体。从目前我国的实际情况看，地方税务征收部门对此种操作模式是易于操作的。缺点是这种税收操作模式为各个加盟店合理避税提供了空间和可能。因为特许经营机构各分机构间存在着频密的调配货物（如同一品牌服饰特许专卖店之间货品的调配），由于它们是独立的纳税机构，通过相互间配合，很多的税款可以“合法”地消失。 　　在明确上述纳税实际操作模式的同时，对于众多特许经营企业来讲，理清自己的应纳税种、适用税率、计税范围、享受的优惠就显得比较迫切。 　　2 特许经营者具体适用税收法律的实务问题探讨 　　2.1 商业特许经营不需要合并申报汇总纳税 　　商业特许经营与自营连锁经营有类似之处，但是在税收政策上，商业特许经营不同于自营连锁经营，不存在比照连锁经营适用的增值税、消费税和企业所得税合并申报与汇总缴纳问题，各特许经营的机构应按规定独立申报缴纳税款。 　　2.2 特许经营的营业税纳税实务 　　2.2.1 特许经营收入应纳入营业税征收范围。特许经营的内容，属企业无形资产范畴，特许经营权是商标、服务标志、商业或广告符号的所有者与希望在经营中使用这种标记的单位和个人之间建立的一种法律关系。因此，按照中国现行流转税征收的基本原则，特许经营收入应纳入营业税征收范围。对于特许人提供特许经营权收取的首期特许费、特许经营费、培训费、加盟金、权利金、附加费、利润提成、以及管理服务费用（年金），应予以明确征收营业税。 　　对于特许人收取的商标使用费、专利使用费，虽然适用专门法律法规，但由于其属于特许经营必不可少的组成部分，因此，可纳入特许经营收入范畴，按照统一征税项目，一并征收营业税。 　　在商业特许经营实践中，还存在一些特许人按照被特许人经营收入的百分比收取特许经营费用现象。考虑到商业特许经营不属于国家行政许可范畴，对商业特许经营收入不实行特定征税原则。因此，对此部分特许经营收入，凡特许经营内容属营业税征收范围的，应按照经营行为适用营业税征收项目，征收营业税；特许经营内容属增值税征收范围的，应征收增值税。 　　2.2.2 设备租赁应征收营业税。商业特许经营涉及使用专业设备，如某些干洗行业的特许经营。有些特许人与被特许人签订设备租赁协议，而不是出售设备，以降低被特许人启动特许经营店的成本。对于特许人向被特许人收取租金的行为，按照现行税收政策，应征收营业税。 　　2.2.3 特许经营保证金应先行缴纳营业税。为确保商业特许经营的意向得以实现，特许人会向被特许人收取保证金性质的款项。对于特许人与被特许人在订立特许经营合同前收取的费用，包括特许经营保证金，可按特许经营适用税目，统一纳入营业税征收范围。其营业税纳税义务发生时间为收讫保证金款项或者取得索取这些款项凭据的当天。 　　如果特许人退还保证金，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时，应允许特许人从当期的营业额中减除。 　　2.2.4 收取的进场费、广告促销费、展示费等应征收营业税。特许人向被特许人收取宣传费用，是商业特许经营领域的惯例，这部分收费应纳入特许人收取的特许经营费用，按照营业税有关规定征收营业税。依据国税发[2004]136号文件《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》精神，特许商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收营业税：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，