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税制改革政策法规解读和实务操作之差异 　　“营改增”是我国税制创新性改革，自推行伊始到实际操作，纳税人普遍反映基层税务工作人员对“营改增”政策条款以及相关法规的解读与适用存在着理解的偏差和执法的偏颇。在以往的税收执法实务操作中执行标准不一致的情况时有发生，也是税收征收管理中难以解决的现实问题。该现象产生的负面影响是普遍的，特别是针对纳税人利益而言，在税法条文适用和执法依据上，其引用条文的适当性和解释条文的合理性尤为重要。如何指导纳税人正确理解税法，运用新规定解决当前的问题是税务人员不可推卸的责任。当下，从营业税改征为增值税的服务行业增值税一般纳税人，其抵扣增值税专业发票的执行标准上需有一致的标准和执行口径，从长远看，这种政策法规理解不一致造成的执法偏颇的状况应逐步涤清，纳税人有执行新政策法规的义务，更有得到准确纳税辅导的权利。 　　一、事实陈述 　　某高新技术企业于2004年成立，此企业是以技术咨询服务为主的服务业。其主营业务是有专一性和针对性的，面向石油、天然气行业做可行性报告分析和研究。“营改增”后，依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》）的规定，提供交通运输业和部分现代服务业（以下简称“应税服务”）的纳税人其年销售额超过500万的认定为一般纳税人。由于企业连续12个月销售额达到500万，符合《试点实施办法》的规定，于2014年3月认定为增值税一般纳税人。税率从原来缴纳营业税税率3%改为增值税6%的税率。在企业认定为增值税一般纳税人后，主管税务机关的专管员进行实地纳税检查时，该企业会计向专管员问询一笔业务，关于该企业认定为一般纳税人后增值税专用发票的抵扣标准问题。企业于当月取得两项增值税专用发票，其中一笔是主营业务活动中取得增值税专用发票抵扣税率为17%，另外一笔是企业生产活动中购入办公用品得到的增值税进项发票。专管员的答复是该企业是以技术咨询为主营业务的一般纳税人，如果取得的增值税专用发票属于劳务对劳务，并且其进项税率需为6%情况下才能抵扣，也就是说该企业取得的办公用品进项发票不可以抵扣。随后，该企业会计到税务部门申报大厅咨询窗口进行咨询，窗口税务工作人员对此问题的答复很模糊，随即又到此部门负责人那里寻求答案，负责人给的答复是，只要是用于生产经营所取得的办公用品进项发票是可以抵扣的。 　　二、政策法规分析 　　财税〔2013〕37号《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。专管员给纳税人的答复依据上述条例，认为企业购入办公用品得到的增值税进项发票不可以抵扣。专管人认为，企业本次购进办公用品不属于《试点实施办法》第二十五条第二款应税服务范围注释中第三项规定的技术咨询服务的业务支出，属于非增值税应税项目。也就是说采购的办公用品不属于对提供可行性论证、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动的支出，因此不能抵扣进项税额。在这里需要强调的是，“营改增”在上海试行初期，也就是2011年上海市开展《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中明示，现代服务业企业其占运营成本较大的办公用品及房屋租赁费用、人工成本不可以进项税额抵扣。但税务部门申报大厅负责人则认为，该企业本笔业务不属于上述情况，该企业“营改增”后认定为增值税一般纳税人，拿到的进项增值税专用发票，属于用于生产经营采购办公用品，自开票日算起的180天之内认证后，税务大厅可以接受认证抵扣。该企业本笔进项发票的金额也没有达到占运营成本较大的情况，属于对企业生产经营主营业务，即技术咨询服务提供的办公用品，因此可以抵扣。从以上事实可以看出，在实际操作过程中，不同税务部门的工作人员向纳税人解释法规的适用存在口径不一致的情况，对“营改增”政策的理解也有偏差。“营改增”改革后，其政策、法规的适用存在歧义，就意味着改革政策法规在实践操作中有执行政策、理解税法异同的情况。事实上，纵观国际上适用税法的惯例，对税收政策条例和相关法规的解释不仅仅从适用习惯和操作惯例上去理解，更应从国家税制改革目的层面去解析。“营改增”就是意在规范现代服务 　　业的税款抵扣、减少其重复课税，解决我国增值税抵扣链条在以往的增值税与营业税之间不能全然有效抵扣的问题。进项税额抵扣是为了确保纳税人在税收方面进项彼此监控，进而降低服务业税收，促进其发展方式的转变。服务业正处于我国经济结构