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东阳建筑企业税务筹划的研究 　　摘要：根据我国税法规定，建筑企业取得的营业收入缴纳营业税、增值税、城市维护建设税，其拥有的房屋、土地缴纳房产税、土地使用税，其实现的收益缴纳企业所得税等，但其主要税收负担是营业税与所得税。调研数据显示，建筑企业的税负比较重，通过合法科学的税收筹划方式来减轻其税收负担，这将增强其市场竞争力，提高经济效益。 　　关键词：东阳 建筑企业 税务筹划 　　1 建筑企业税收筹划概述 　　税务筹划（Tax Planning）是通过对涉税业务进行策划，制定一套完整的纳税策划方案，最终实现节减税费的目的。理论界一般认为税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税后利益。笔者认为，建筑企业税务筹划本质上是公司理财行为之一，在遵守国家税收法律、法规的前提下，采取一定的减税技术，对建筑企业涉税经济业务统筹安排，以实现其合法经济利益最大化。 　　东阳市是我国著名的建筑之乡，建筑企业紧密依靠房地产行业，当前房地产受到国家最严厉的宏观调控，如强化了差别化住房信贷政策，住房限购措施，2011年2月份数据显示，楼市多重调控重手之下，国内商品房销售情况在2月迎来大幅下滑，这对建筑行业造成了很大的冲击，如新开工项目不足、垫付资金增加、开发商拖欠工程款等，这些不利因素直接导致了建筑业盈利空间缩小。建筑业具有投资大、风险高、周转长、合同多、资质严等特点，涉及的主要税种有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税、契税、企业所得税等，本文仅就东阳建筑企业问卷调查结果，就营业税、企业所得税筹划方面开展研究。 　　2 建筑企业税收筹划具体分析 　　2.1营业税部分 　　营业税是对在我国境内从事各种应税劳务（除加工、修理修配之外）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税，征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七大行业，其中建筑业的征税范围包括建筑安装企业从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程业务。建筑业应纳营业税税额＝营业额×税率，营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，当前建筑业营业税税率为3%。 　　2.1.1分清产品生产场地 　　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。建筑企业应该在施工现场搭建临时车间，现场生产预制构件，但如果自制产品的成本超过外购产品的买价、运费和税金之和时除外。 　　2.1.2划分清楚工程劳务价款和自产货物销售价款 　　新修订的《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》关于建筑业营业税政策规定，建筑安装企业只有充分领会、用好这些政策，才能为企业带来有效的税收利益。建筑安装企业在提供建筑业应税劳务的同时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程劳务价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑业发票和货物销售发票。纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地税局提供其机构所在地主管国税局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，按有关规定征收营业税。 　　2.1.3签订建筑合同统筹安排 　　在施工前期，建筑企业应与建设单位签订相关经济合同，将合同内容与税收情况结合起来考虑，建筑企业合同的多样性更需要合理规划，以保证资金的有效利用。按照营业税缴纳规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减除支付给分包或转包人的价款后的余额作为营业额。建筑施工企业可以通过把技术难度高、盈利性差的部分工程转包、分包出给其他公司，大大降低营业额从而减少营业税。新《营业税暂行条例实施细则》规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 　　2.2企业所得税部分 　　建筑企业所得税与纳税企业年度内全部经营成果有密切关系，它在建筑企业总税负中所占比重较大，从纳税筹划的角度，可从以下几个方面筹划： 　　2.2.1选择有利的所得税预缴方式 　　我国企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征税办法。所以，从货币的时间价值方面看，建筑企业应尽量选择分季预缴、降低预缴所得税税款；企业应在预测未来年度盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。利用税法关于纳税义务发生时间的规定，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，合理选择对本企业有利的结算方式，尽量延迟交付就取得资金的时间价值，可减少企业的财务费用。由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多