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个人所得税变革新的趋势探究 　　[摘 要] 我国现阶段的个人所得税制度存在税率设计不合理、税基较窄、费用扣除欠缺公平性、征管模式不完善等问题。针对这些问题，我国需要完善个税征管体制，提高征管效率和水平，采取调整和简化税率相结合、扩大个人所得税税基、完善个人所得税扣除标准等措施。同时，应结合我国个税分类制的实际情况，建立综合和分类相结合的税制，提高我国个税的征管水平。 　　[关键词] 个人所得税;变革;新趋势 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] B 　　一、我国个人所得税现状分析 　　我国现行的个人所得税是2011年6月第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十二次会议通过的。此次修正，无论从调整内容还是调整力度，都是以前几次调整所不能比的，而最引人注目的就是再次提高了个人所得税的费用扣除标准，将其调整为3500元。并对工资薪金所得适用的税率结构由9级减到7级。此次个人所得税调整的减税效果还是比较明显的。但是我国个人所得税在税率涉及、费用扣除等方面还是存在各种问题，使个人所得税在调节居民收入分配差距方面效果一直不理想。我国在个人所得税方面的制度还不健全，个人所得税的变革新趋势究竟如何，是我国政府和学术界必须正视的问题。 　　二、我国个人所得税制存在的问题分析 　　（一）税率设计不合理 　　首先是税率形式过多，这种税率不仅让纳税人难以掌握，而且也增大了征管机关的征收难度，导致纳税成本增加，降低了效率;其次，工资薪金适用的税率档次依然有些多。而在国际上，个人所得税税率降低，级距减少是一个趋势。目前我国的税率挡次是7个，虽然比之以前有所减少，但是和发达国家相比，仍然比较多。较多的税率档次增加了征税难度，使税源容易流失;最后，最高税率较高，一般来说，税率的设置是为了实现个税调节收入分配的目标，在一般人看来，对高收入群体征税的税率越高，越有利于实现目标。在现在监管机制不健全的情况下，较高的最高边际税率往往导致高收入群体偷税漏税，而且也打击了人们从事劳动的积极性，从而影响了整个社会的生产效率。 　　（二）个人所得税税基较窄 　　我国居民收入逐年提高，而且收入的来源也呈现多样化。我国现行的个人所得税征收范围只包括税法列举的十一项所得，这就导致我国居民的一些收入没有纳入到个人所得税征税范围内，如个人附加福利所得，即使有些收入已经纳入应纳税收入，也没有认真执行，如房产租赁所得。由此可以看出，这种税制显然是不合理的，而税基过窄也是导致我国个税不能有效调节居民收入分配的主要原因。我国的个税收入在整个财政收入中所占的比重仅为7%左右，而同时期，西方发达国家，如美国2010年个税占财政总收入的67%，新西兰比例为48%，英国的比例为40%。由此可以看出，个税收入占财政收入的比例较低，究其原因，就是我国的个人所得税税基过窄。 　　（三）个人所得税费用扣除欠缺公平性 　　我国现行的工资薪金个人所得税扣除标准是3500元，这样以来，年收入在50000元以内的个人基本不用纳税，根据2011年的统计数据显示，在费用扣除标准提高以后，个人所得税实际纳税人已经由9000多万人减至3000多万人。这个时候，不能再一味追求提高费用扣除标准，再提高费用扣除标准的话，受惠更多的是高收入群体，而不是低收入群体。如，在现行税制的条件下，将起征点调到5000元的话，对月薪3500元以下的纳税人来说没有任何意义，对于月薪10000元的纳税人，税负降低675元，对于月薪100000元的纳税人，税负降低2925元。个人所得税是调节收入分配的主要税种，如果只追求扣除费用的提高，不仅会导致政府财政收入的减少，还会影响政府对低收入群体的转移支付以及提供社会保障的能力。由此可见，提高费用扣除标准不仅不能降低低收入群体的税负负担，促进社会公平，甚至还会起到与初衷相反的作用。 　　（四）个人所得税征管模式不完善 　　我国的个税实行的是分类制税制，即根据收入来源和性质来作为划分不同费用扣除标准的依据，并以此为基础对纳税人征税。这种税收征收模式可以有效防止税源的流失，但是在另一方面也导致了税负的不公平。在居民收入来源多样化的情况下，分类制的征收模式只对不同来源和性质的收入按月或按次征收，年底不汇总，无法衡量纳税人的实际纳税能力。对于那些年收入高，但是来源分散的纳税人，其应纳税额有可能反而会低，这样不利于纳税公平。此外，分类制增加了征管的难度，给偷税漏税创造了条件，从而造成税源的流失。 　　三、我国个人所得税改革新趋势 　　（一）调整和简化税率相结合 　　我国个人所得税的累进税率和比例税率相结合的方式，不仅加重了税负的整体负担，而且增加了征管难度，不利于税收的征管。首先，将工资薪金所得税税率结构从7级减为4级或是3级，进一步简化税率结构，同时将最高边际税率