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个人所得税的模式的改革微探 　　一、个人所得税征管模式的分类 　　从税收征管角度讲，个人所得税的征管模式可以分为分类征收模式、综合征收模式和综合与分类相结合的征收模式。 　　（一）分类征收模式 　　分类征收模式是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。优点是体现差别征税原则；按照收入的性质采用不同税率并与源泉扣缴的方式结合完成征收，征管相对简易。其缺陷是在分类征收模式下纳税人间存在不公平现象，如相同来源但因属于不同的税目而承担不同税负；年收入相同但每月收入不同，税负可能存在差异，不符合量能负担原则。 　　（二）综合征收模式 　　综合征收模式是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。优点是综合征收模式符合税收中性原则；同时，应税所得税基宽，能较好体现“量能负担”原则。年综合所得相同的纳税人，缴纳相同的税收，符合横向公平原则；同时，年综合所得越高，要交纳的税收越多，符合纵向公平原则。而且，在综合征收模式下，纳税人不易通过转移收入或更改收入性质避税。缺陷是不利于体现国家的有关社会、经济政策。 　　（三）混合征收模式 　　混合征收模式是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。优点主要体现在既坚持了量能负担原则,对经常性所得实行年综合征收，体现了量能负担；同时对偶然性所得实行分类征收，体现了国家的社会、经济政策。 　　二、我国个人所得税模式的状况及我国的个人所得税的现状 　　我国1994年开始实行个人所得税，征收对象分为11类所得，费用扣除标准统一为800元；工资、薪金所得适用5%至45%的九级超额累进税率,其中我国也不断对个人所得税进行局部的改革，费用扣除标准提高到3500元，工资薪金所得适用3%至45%的七级超额累进税率。自开征以来，个人所得税收入不断增加：1994年个人所得税收入只有72.7亿元，2009年增加到3944亿元，2010年个人所得税4837.27亿元，完成预算的114.2%，比2009年增长22.5%，2011年个人所得税6054亿元，比上年增加1217亿元，增长25.2%，个人所得税对财政收入的贡献不断提高。 　　但是随着我国市场经济越来越发达，市场开放程度的加大，人们的贫富差距越来越大，据联合国数据，2011年中国的基尼系数将突破0.55，成为世界上贫富差距最大的国家。中国百万美元富翁家庭达111万户，世界第三；超过1亿美元的家庭达393户，世界第八。但按世界银行每天2美元的标准，中国贫困人口依然有1亿多。基尼系数超过0.4的警戒线，这表明社会处于不稳定发展状态。因此，我们必须使得个人所得税调节贫富差距的功能运用到极致。那么我国现在的个人所得税哪些方面没有达到调节贫富差距的功能呢？ 　　三、我国个人所得税模式存在的弊端 　　个人所得税作为一种直接税，纳税人可以直接感觉到税收带来的负担。政府就应该采用一种更为人性化的方式征收，这样人们的纳税遵从度才会提高，特别是纳税人的范围很普遍的时候。所以个人所得税模式的选择就要以公平和透明为原则。 　　（一）个人所得税模式的陈旧，违背税收的公平原则，无法真实反映纳税人的纳税能力 　　中国自开征个人所得税以来，一直采用的是分类所得税制。分类所得税制就是将个人的全部收入按应税项目分类，对各项所得税分项课征所得税。即将所得按照性质分为11类，分别按各类收入规定不同的费用扣除标准，不同税率，采用不同的计征方法分项课税。这种税制模式对于个人收入形式单一，收入项目少，基本能够满足增加税收收入，调节收入差距有一定的作用；但是随着中国改革开放进度的加快，从收入分配原则上看，由计划经济单一的按劳分配发展为按资本，按劳动，按能力等生产要素的分配；从收入来源来看，有单位收入、外单位收入、补贴收入、财产租赁以及财产转让等；从收入的支付方式角度看，有显性收入和隐形收入。人们收入的多渠道，多形式导致一些通过划分不同收入项目和收入多次发放而使得收入低于费用扣除标准，达到偷逃税的目的。例如有甲乙两位总收入都为4000元，而甲的4000元中包括工薪收入为2400元，劳务报酬收入为800元，稿酬收入为800元，按现的个人所得税法规定，甲不纳税；而乙的4000元都是通过工薪所得，则需要15元。这明显违背了税收的公平原则，同时不能反映纳税人的支付能力。违背了多得者多交，少得者少交原则。在分类所得模式下，有学者研究表明，运用累进税率一定会产生对税基的“切割效应”，所谓的切割效应是指在税基采用累进税率时，任何对税基的增加都意味着平均应纳税额超比例地上升，如果纳税人能够成功地将整个应税所得分成若干个独立的“部分”，他就可以最大限度上减弱累进的冲击。 　　（二）分类征收模式目标不明确以及征税项目划分模糊导致偷逃税现象的出现 　　随着市场经济的发展