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个人所得税机制的探讨 　　作者简介：李盈，韩山师范学院会计学教师，中级经济师，会计学硕士研究生，研究方向：会计学专业财务管理。 　　摘要：“个税”在调节国计民生领域发挥的不可或缺的作用，是维护公平正义的重要抓手。随着改革的推进，固有机制内在缺陷日渐暴露。因此，需要从变更征税单位，扩大征税范围及比率，建立诚信档案，完善代扣代缴制度，建立信息共享平台等五个方面继续改进和完善。 　　关键词：个人所得税；改革；公平正义 　　中图分类号：D9文献标识码：A文章编号2013 　　党的十八大提出要把“推动科学发展、促进社会和谐，继续改善人民生活、增进人民福祉”作为奋斗目标，依托稳步推进的财税、金融等体制改革，着力健全以税收、社会保障、转移支付等为主要手段的再分配调节机制，切实维护社会公平正义，构建社会主义和谐社会。从这一奋斗目标的规划中可以看出，继续完善个人所得税（以下简称“个税”）机制，是维护社会公平正义的重要屏障。 　　1我国“个税”机制的现实意义 　　众所周知，“个人所得税”是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。1799年由英国首创，至今已有200多年的历史。由于它具有调节财富分配、税负公平等优点，被公认为良税之一，是国家财政收入的主要来源之一。作为一个现代国家，我国自然以与时俱进的姿态，于1980年颁布实施了个人所得税法，“个税”起征点共经历了3次调整，从最初的800元到1600元再到现在的3500元，调整的频率呈增快趋势，是对国民经济社会发展最及时和最客观的反映。可见，“个税”在调节国计民生领域发挥的不可或缺的作用，是有效平衡各收入群体差异、提升百姓生活水平、维护公平正义的重要抓手。 　　就我国当前所处状况来看，“个税”机制建设的现实意义主要有以下三个方面： 　　第一，“个税”机制能有效缩小社会各利益群体间收入的差距。根据意大利经济学家基尼收入分配公平程度的指标，即“基尼系数”来划分不同利益群体所处的经济地位的优劣。在0-1之间的曲线上，“0”值表示社会处于没有任何经济差异，收入分配非常均衡，随着数值的递增收入差距逐渐拉大，当数值为0.4时意味着社会分配已经相当不公；而根据2013年国家统计局局长马建堂所公布基尼系数现实，2012年中国为0.474，达到近十年以来之最。对此理论界反映不一，但这至少说明当前我国的收入分配确实呈现不公的事实，收入差距日渐拉大的“马太效应”愈来愈大。而由此引发的社会矛盾也将凸显出来，并且呈激增态势，这势必影响中国经济的腾飞和社会的长治久安。所以，进一步完善“个税”机制，从源头上遏制基尼系数攀升的势头，将各利益群体收入差距维持在一个社会可以接受的限度以内，就能为社会发展注入新的活力，进而营造良好的发展氛围。 　　第二，“个税”机制能在制度范围内最大限度地提升百姓生活水平。从广义上来说，“个税”税收的一大税种，而我国的税收的本质在于“取之于民、用之于民”，因此，税收不仅在于征收，更在于使用。我国当前已经步入全面建设小康社会阶段，但仍然还有部分百姓入不敷出，加之我国人口多，自然地理状况复杂，天灾人祸多有发生，百姓生产生活还面临诸多不可抗力的挑战，这个时候试图通过发动社会、通过慈善等途径解决并不现实，相反，国家则能够集中力量办大事，把钱花在刀刃上，比如从转移支付等财税政策入手，能有效地改善民生。 　　第三，“个税”机制能充分体现分配正义释放正能量。税收政策是一个集稳定性与动态性于一体的制度设计，换句话说，税收政策必须与时俱进，体现经济社会发展的阶段性特征。因此，说到底，税收是国家从强制力出发，依法从纳税人哪里无偿取得的货币形式，再利用国家力量进行二次分配，它所体现的制度设计的正义性和实施过程的正义性是不容置疑的，既是现代法治国家治国理念的最高境界，也是专递整能量的捷径。以制度设计为例，必然朝着社会正义、程序正义、结果正义和制度正义的现代“个税”制度建设方向前行，体现一种普适性的价值诉求。 　　2我国“个税”机制存在的问题 　　应该说我国“个税”机制的建设与国民经济社会的发展水平是相适应的，但是随着改革的深入推进，固有机制不能完全满足经济社会发展的现实需要，从而成为“个税”机制存在的掣肘。 　　（1）课税单位以个人为主，忽视多元主体的产生及实际情况。这是立法实践产生的历史性结果。我国《个人所得税法》第一条第一款明文规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”第二款规定：“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”根据该规定我们可以看