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IPO审计独立性的研究 　　【摘要】审计独立性是审计领域关注较多的问题之一，IPO审计服务是一项特殊的审计业务，不仅对上市公司能否获得IPO资格具有把关作用，同样担任审计的会计师事务所要承担审计失败的风险。本文从IPO审计的角度出发，研究审计独立性的重要性、影响因素并提出增强IPO审计独立性的策略。 　　【关键词】审计 独立性 风险 　　一、IPO审计独立性及其重要性 　　独立性，是指不受外在力量的支配和影响，按照一定规定行事。就审计独立性而言，是指注册会计师在提出审计结论时不受主观或客观因素的影响，遵循诚信、客观和公正原则进行审计工作。美国注册会计师协会于1947年《审计暂行标准》中较早提出权威的解释，“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。传统观点认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，遵循客观和公正原则，诚实守信，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 　　审计独立性是一种职业道德和操守。注册会计师要具有良好的道德品质，诚信、正直、客观和勇气，要求审计师不受经济利益或感情因素的影响。在主观思想方面不受他人或自己私利杂念的影响，保持职业怀疑态度，客观公正的实施审计工作。审计独立性还是一种能够做到客观公正的行为能力。一种不受不利因素影响的能力。包括识别对独立性的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取措施消除不利因素或降低不利影响至可接受水平。 　　IPO审计中，注册会计师需要保持独立性来保证审计质量。IPO审计具有要求高、责任重大的特点。一方面拟上市企业对IPO审计的期望大，在企业IPO过程中投资银行、会计师事务所以及律师事务所这三方中介机构均可获得可观的利益。因此，会计师事务所、其他中介结构及地方政府都希望企业IPO审计的结果是有利的，而这种主观期望与IPO审计的客观公正有时候是冲突的。另一方面是证监会对IPO审计有严格要求。注册会计师要严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的规定，客观公正履行IPO审计各项职责，确保IPO 审计执业质量。审计人员在进行审计时只有保证了形式上和实质上的独立，即审计人员所做判断的公正性不会被影响审计独立性的因素干扰，审计人员在开展审计工作时才能保持独立性，才可能保证IPO审计的质量。 　　二、IPO审计独立性的影响因素 　　在IPO审计过程中，对注册会计师审计独立性产生影响的因素大部分会削弱审计独立性，从承受影响因素的对象不同来看可以分为与注册会计师相关的影响因素和与执行审计的会计师事务所相关的影响因素两大类。前者主要包括：注册会计师职业素质、经济利益、寻租能力、惩罚程度等四个方面，后者主要包括：客户关系、审计收费、市场竞争、被审计单位风险等方面。 　　（一）与注册会计师相关的影响因素 　　注册会计师职业素质。从事IPO审计的注册会计师个人职业素质是否过硬，是否具有良好的职业道德和能力，会严重影响审计独立性。具体来讲如果注册会计师缺乏良好的道德品质，不能坚守客观、公正的原则，就容易丧失独立性。注册会计师不具备良好的执业能力，缺乏发现、评价和消除影响独立性因素的能力，也会造成独立性缺失。对于注册会计师职业素质的评价可以从其个人教育背景、业内口碑、经验能力以及是否受过行政处罚等来判断。 　　经济利益。如果注册会计师个人或者主要亲属在拟IPO公司中拥有直接经济利益或者重大间接经济利益时，他们将能从审计客户顺利IPO中获得经济利益，此种情况下容易对注册会计师独立性造成不良影响。同样注册会计师与审计客户的重要职位的人员具有密切关系，或者其家庭成员之间等能够影响注册会计师审计独立性的因素都应该被考虑。 　　寻租能力。在我国证券发行核准制下，发行审核委员会依法对拟上市公司的资格进行审查，并决定发行人能否发行证券。拟上市公司为了利用会计师发审委员的身份获得额外上市辅导和审核信息，会想法设法聘用有高级经理或者合伙人担任当期发审委员的会计师事务所，并支付超额审计费用或者委托更多业务。发审委员的身份就增强了会计师寻租能力，为了实现自身的利益而威胁到审计独立性。如果注册会计师被长期委派对某一客户执行审计业务，将因密切关系在IPO审计中具有较强寻租能力，影响审计独立性。 　　惩罚程度。与丧失独立性获得超额利益相对应的是IPO公司出现各种业绩下滑、财务变脸等问题后面临的来自资本市场惩罚和证监会的责任追究、行政处罚及自身声誉损失等。当前我国IPO审计市场中，注册会计师因丧失独立性导致发表错误审计意见被证