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上市公司或有事项信息披露的研究 　　【摘 要】 　　本文分析了我国上市公司或有事项披露存在的问题及原因,探讨了完善上市公司或有事项披露的对策。要健全法人治理机制,加强和完善对担保、未决诉讼的内部控制;增强或有事项披露的完备性、规范性;加强企业财务人员素质教育,提高会计核算和会计信息的披露质量;加强对或有事项的审计工作。 　　【关键词】 　　或有事项;上市公司;信息披露;存在问题;对策 　　 　　随着我国经济的发展,企业经营机制的转变,渠道的增多及关系的复杂,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容,已受到各行各业的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项,不仅影响企业的财务信息,还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断,进而影响其投资决策。对于上市公司或有事项的披露,更是有着举足轻重的作用。因此,我们必须认真思考并加以正确对待或有事项。本文即对或有事项进行一些分析。 　　一、我国上市公司或有事项披露存在的问题及原因分析 　　1、上市公司或有事项披露存在的问题 　　(1)上市公司存在担保、诉讼的或有事项往往金额较大,时间没有严格的限制,以致于有些上市公司的财务报表中连续几年披露相同或有事项。这种现象是因为企业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性,企业被要求承担连带偿还责任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时,企业对担保及担保引起诉讼的披露是否完整、充分,几乎取决于企业的主观意愿。企业对担保事项的蓄意隐瞒,以及对担保披露的滞后,往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响,致使投资者决策失误。 　　(2)或有事项普遍没有确认和披露。根据准则的要求,如果很有可能发生支付义务,且金额可以计量的话,应该在“预计负债”科目下确认并披露;不能确认的或有负债,应按相关规定在附注中披露。虽然有些项目已满足或有事项的条件,但有的公司在报表上不予以确认和披露。 　　(3)或有事项、或有负债的区分标准不够明确。准则虽然对如何区分或有事项、或有负债作了规定,如“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业的概率大于50%,但小于或等于95%,且金额能可靠计量时,才确认预计负债。反之,概率大于5%,但小于或等于50%,且金额不能可靠计量的,确认或有负债”。问题是发生概率的确认、金额的计量很大程度依赖人们的主观判断。主观判断正确与否直接影响会计报表的最终结果。因而如何正确判断显得更为重要,但准则中对如何正确判断未作相应规定。 　　(4)或有事项披露的详细程度欠缺,缺少对发生的或有事项,特别是很可能成为损失事项的影响判断。在上市公司或有事项的披露中,只有少数公司对其成为损失事项的可能性进行了判断,大多数仅披露了或有事项的内容,没有详细披露该或有事项,这一点容易让投资者产生错误判断,进而影响投资决策。 　　2、上市公司或有事项披露存在问题的原因分析 　　(1)上市公司有动机进行盈余管理,管理层希望披露好的消息,从而隐藏坏的消息,以达到配股、贷款等盈余管理的目的。 　　这是因为企业融资渠道受到限制,上市公司的大股东往往利用上市公司的担保向银行借款,往往在贷款到期时却无法偿还,上市公司就需要承担连带还款责任,形成或有负债。因此大量的担保不仅给上市公司带来潜在的风险,而且可能影响到上市公司正常的生产经营。而绝大部分企业不披露该类或有负债是为了保护自身法人利益,为公司贷款制造有利条件并且稳定股价。因此管理者在一定程度上会操纵或有事项的披露程度。 　　(2)会计人员素质的影响,不能准确的运用新会计准则。在实际的会计操作中或有事项的确认标准有一定困难,目前不少企业会计人员学历偏低,知识结构不完整,导致在实施新会计方法时大打折扣,加之新准则及有关财务会计政策对或有事项缺乏明确具体的规定。对所谓“现时义务”与“潜在义务”的判断,以及对预计负债的计量标准的判断,都存在一定的困难。最终导致或有事项的披露在不同的企业披露标准不同。 　　(3)在审计中缺少监督和关注。大部分针对或有事项的审计意见集中在解释段说明,而未能执行更严格的披露,对有的ST或PT公司,担保金额或抵押资产的金额已经超过净资产金额的,审计师仅仅出具带强调段的无保留意见审计报告。由此可见,有的审计师没有严格按照审计准则的要求,向投资者提供公允、独立的审计意见,也没有直接地向上市公司提出改进意见,从而使有的上市公司在披露或有事项这一问题上不够规范和重视。 　　二、完善我国上市公司或有事项披露的对策 　　1、健全法人治理机制,加强和完善对担保、未决诉讼的内部控制 　　上市公司