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会计制度的改革后事业单位净资产管理问题的研究 　　【摘 要】 事业单位的净资产是事业单位重要的经济资源，在其整个资产管理和运营控制中占有相当重要的地位，必须对其加强监督管理以及会计核算。为进一步完善事业单位的净资产管理，新《事业单位会计制度》就净资产的构成要素及会计核算都做了创新性修订，这对事业单位净资产的管理提出了新的挑战与要求。文章通过解读新《事业单位会计制度》的指导思想，分析事业单位净资产管理当前普遍存在的问题及产生原因，提出改进事业单位净资产管理的建议。 　　【关键词】 事业单位； 新会计制度； 净资产； 双线管理 　　中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）18-0018-03 　　事业单位是相对于行政单位和企业单位独立存在的特殊实体，在我国经济发展中扮演着重要的角色。为进一步规范我国事业单位的资产管理和会计核算，财政部于2012年12月19日修订发布了新的《事业单位会计制度》（以下简称“新会计制度”），规定自2013年1月1日起全面施行。作为事业单位重要的会计要素之一，净资产是事业单位自身拥有的资产净值，是衡量事业单位发展健康与否的重要指标。与旧会计制度相比，新会计制度更加注重事业单位的资产管理，尤其在净资产内容中做了大幅度调整：进一步调整了净资产构成项目，增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余等项目，规范了事业单位净资产的管理范围和会计核算等。 　　一、新会计制度关于净资产会计核算的创新 　　（一）重视资产入账核算，创新性地引进固定资产折旧和无形资产摊销 　　固定资产所占资金属于事业单位净资产中的非流动资产基金。为满足预算管理需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的核算形式，即固定资产增加时，应当相应地增加非流动资产基金，同时按照一般资产入账方式，确认当期支出；反之，则做相反处理。因此，固定资产能否准确核算直接关系着净资产的核算水平。新《事业单位会计制度》为适应实际需要，加强了对资产的入账管理控制，对于没有相关凭证的资产如接受捐赠的固定资产，要求按照名义市场价格入账。同时，规定虚提折旧和摊销处理方法，适当地对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销。这有助于随着时间的推移反映资产真实价值的变动、消费和使用情况，以进一步保证事业单位净资产的规范核算。 　　（二）进一步规范财政资金与非财政资金会计核算 　　针对事业单位的净资产构成要素，新会计制度明确提出了“财政补助结转结余”和“非财政补助结转结余”的概念，以替代旧制度中对应的“事业结余”和“经营结余”科目。 　　其中，财政补助结转结余与事业单位的日常经营严格区分，不参与事业单位的经营结余分配，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目，核算符合财政补助结余性质的资金项目。这种做法能够更加清晰地显示事业单位财政补助收支情况及结转结余的形成过程，有助于加强事业单位财政资金管理与部门预算管理，真正实现财政资金效益最大化。非财政补助结转结余与财政补助结转结余是一个相对的概念，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”以及“非财政补助结余分配”科目，主要核算事业单位除财政补助收支之外所有专项资金的收支结存情况，通过设计并完善结转和结余两个部分的账务处理以进一步规范事业单位的支出和分配行为。 　　二、事业单位净资产管理在新旧会计制度衔接过程中存在的问题 　　（一）关于“事业基金”科目的管理 　　旧制度中规定，事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金；而新会计制度中规定事业基金主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的余额。 　　显然，新会计制度下的事业基金核算范围不再包括财政补助结转和财政补助结余，其核算范围发生变化；同时，尽管新会计制度仍设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目。因此，在新旧账衔接过程中“事业基金”科目的会计核算还存在一些问题。 　　例如：按照新会计制度的要求，需要对原账中“事业基金”科目下的“一般基金”明细科目的余额进行分析，若余额来源属于新制度下财政补助结转的余额，则应将其转入新账中的“财政补助结转”科目，若余额来源属于新制度下财政补助结余的余额，则应将其转入新账中的“财政补助结余”科目，扣除这些剩下的余额就是新制度中所规定的事业基金包括的范围，直接将其转入新账中的“事业基金”科目。同时，需要对原账中“事业基金”科目下的“投资基金”明细科目的余额进行处理，结合新会计制度，应对其余额进行综合分析，并转入新账中“非流动资产基金――长期投资”科目。这样分类分析处理有助于明确新会计制度中事业基金的真实余额，为后续的会计核算奠定基础。 　　（二）关于“非流动资产基金”科目的管理 　　与旧制度中的“固定基金”相对