企业并购业务会计处理的研究.docVIP

企业并购业务会计处理研究 　　 【摘 要】 在规模化经济的驱使下，并购已成为企业扩张与资本运营的重要趋势。随着并购浪潮的掀起，如何确认被并购方的资产、负债及对合并会计报表的影响十分必要。文章对天山公司并购A公司过程中相关会计处理进行了研究，并对完善执行《企业会计准则》进行了探析。 　　 【关键词】 企业并购； 会计处理； 研究 　　 一、新准则下的并购业务会计处理方法概述 　　 企业并购从并购方式划分，主要包括控股合并、吸收合并和新设合并。由于控股并购为主要并购方式，以下对控股并购方式会计处理进行分析。 　　 （一）并购方的账务处理 　　 《企业会计准则――基本准则》规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算，即包括持股比例在50%以上的子公司，也包括持股比例在50%以下但能实质上控制被投资单位的子公司。这两种情况的子公司在合并日就应该按照成本法对长期股权投资进行会计核算。 　　 （二）被合并方的账务处理 　　 被合并方一般不需要进行账务处理，但是有例外规定，如《企业会计准则讲解2010》第338页对被购买方的会计处理规定：非同一控制下的企业合并，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。 　　 （三）合并报表的编制 　　 在合并报表编制环节要严格区分同一控制和非同一控制的处理方法。对于非同一控制下的合并，母公司编制合并报表时先要对子公司报表按照购买日可辨认资产的公允价值进行调整处理，同时增加资产和所有者权益，然后再进行合并抵销；而同一控制下的合并相对少了对子公司报表调整的环节。 　　 　　 二、非同一控制下的并购案例分析 　　 2010年天山公司作为投资主体收购了A公司70%股权，收购总价款为40 900万元，收购日为2010年1月1日。A公司主要财务资料如表1所示。 　　 根据《企业会计准则讲解2010》第338页的规定A公司不得改记资产负债账面价值，天山公司合并报表时确认商誉如下：合并报表商誉=企业合并成本-合并中取得可辨认净资产公允价值份额=40 900-49 876×70%=5 986.80（万元）。 　　 （一）合并日合并报表编制 　　 1.无形资产评估增值49 482.07万元部分，评估增值部分不能直接在被并购方账务处理中反映，而应当在合并调整表中体现该部分资产。对子公司报表的调整分录为： 　　 借：无形资产――采矿权 49 482.07 　　 贷：资本公积――其他资本公积 49 482.07 　　 2.合并报表抵销分录为： 　　 借：实收资本 100.00 　　 资本公积 49 714.25 　　 盈余公积 61.75 　　 商誉 5 986.80 　　 贷：长期股权投资 40 900.00 　　 少数股东权益 14 962.80 　　 （二）合并报表的后续计量及影响 　　 假设A公司2010年实现净利润5 649万元，向全体股东分派当年股利3 000万元（其中天山公司分得2 100万元），年末计提盈余公积564.9万元，当年资本公积增加100万元，则A公司年末个别报表列示的所有者权益合计为3 142.93（393.93 +5 649+100-3 000）万元。假设不存在其他调整事项。 　　 1.由于子公司A公司账面未进行调整，其采矿权价值没有在个别报表中反映，造成A公司采矿权不能摊销，相对形成较高的经营利润，因而需要对子公司利润表进行调整，并编制调整分录。同时天山公司长期投资数额较大，对A公司投资采用成本法核算，2010年12月31日收到分配A公司当年利润确认投资收益2 100万元，同时按照无形资产摊销金额计提长期投资减值准备1 649万元。调整分录为： 　　 （1）A公司摊销减少无形资产价值，分录为： 　　 借：管理费用――无形资产摊销 1 649 　　 贷：无形资产――采矿权摊销 1 649 　　 （2）天山公司对A公司股权要按照权益法进行调整，分录为： 　　 借：长期股权投资――A公司 2 800 　　 贷：投资收益 2 800 　　 当年取得投资收益，调整分录为： 　　 借：投资收益 2 100 　　 贷：长期股权投资 2 100 　　 根据A公司资本公积变动影响，调整分录： 　　 借：长期股权投资 70 　　 贷：资本公积 70 　　 （3）天山公司2010年末编制合并财务报表时相关项目计算如下： 　　 A公司净利润=5 649-1 649（无形资产公允价值增值计算的管理费用）=4 000（万元） 　　 A公司本年年末未分配利润=0（年初）+4