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人力资本交易及会计确认的研究 　　【摘 要】 人力资本会计是会计学科发展的一个新领域。文章从阐述人力资本的本质入手，通过分析人力资本与企业的交易类型，对人力资本会计的确认进行探讨。 　　【关键词】 人力资本； 人力资本交易； 会计确认 　　一、人力资本的本质 　　郑兴山和唐元虎给出的人力资本定义是：“企业中的人力资本，从其内涵来说，是员工的劳动能力，这种劳动能力包括基本的体力和必备的脑力，从其外在的表现来说，人力资本是存在于员工个人体内的知识和把知识运用于企业价值增值的能力。”尽管这个表述从内涵和外在表现两方面来刻画人力资本，但并没有超脱“劳动力或劳动能力”，或者“内涵于人自身的各种生产知识与技能的存量总和”，仍然是从生产要素的角度来观察人力资本。 　　冯子标等给出的人力资本定义是：“所谓人力资本，就是指在知识、技术、信息同劳动力分离，成为独立商品参加市场交换，且这种交易在市场交换中占主导地位条件下，由投资而形成的高级劳动力”。这里并没有直接给出人力资本的定义，人力资本无非是劳动力中较为高级子集。按照马克思的资本理论，劳动力与资本之间是雇佣与被雇佣的关系。高级劳动力并没有反映人力资本的本质。另外，与劳动力相分离的知识、技术、信息可以在市场中单独交易，那么分离出去的可单独交易的知识、技术、信息就成为普通的物质资本，与人力资本就没有直接关系了。 　　因此，现有的人力资本理论研究成果有两个缺陷： 　　第一，研究人力资本的角度仍然是生产要素，无非是更加强调了人是较物质资本更重要的生产要素，但仍然没有将人力资本纳入“资本的范畴”加以研究。 　　第二，研究的层面为仍留在宏观经济层面，未深入到企业层面来研究人力资本。 　　笔者认为，人力资本是体现在人身上的资本，其实质是人的一种能力，是人通过与生产资料相结合，改造自然、征服自然，创造财富的能力，这种能力是人类所独有的，称之为劳动能力。马克思将人类拥有的这种劳动能力称为劳动力。所以人力资本的内核是劳动力，其本质就是劳动力的资本化。 　　二、人力资本交易分类 　　科斯将市场看作是配置资源的组织，同时也将企业看作是一个配置资源的组织，市场与企业这两种组织通过“交易”相互替代。按照科斯的观点，企业是各要素所有者为了节约交易费用而达成的契约，企业的形成就是用“一个契约代替一系列契约”，用“一个长期契约代替一些短期契约”。张维迎则进一步指出，普通的市场契约是完备契约，而企业契约是不完备契约。周其仁也曾作出类似的论述：普通市场契约反映的是各个生产者之间及其同消费者之间的关系；而企业契约之所以特殊，就在于它反映了人力资本所有者与非人力资本所有者之间的关系，不确定性只是这种关系在企业契约上的表象特征。 　　交易的不确定性是指外部环境或交易双方的投机行为对交易的影响。不确定性足够大，从而使契约关系有必要不断进行调整。不确定性的存在要求不同的交易选择不同的经济组织形式。资产的专用性较弱时，不确定性对交易影响较小，因此此时即使交易双方中断交易，彼此也很容易在市场上找到新的交易伙伴，这时的交易属于市场交易，企业比较容易再在市场中寻找另外的替代资源，搜寻成本较低。反之，若资产的专用性较强，情况就会有所不同。 　　一项交易是在市场中进行，还是在企业内进行，要比较相关的成本。在企业内组织一项交易的成本为“企业组织成本”。在公开市场进行交易的成本为“市场交易成本”。如果企业组织成本低于市场交易成本，由企业来组织该项交易可以节省成本，故该项交易由企业来组织，这就是企业交易。如果组织成本高于市场交易成本，由市场来组织该项交易可以节省成本，故该项交易由市场来组织，这就是市场交易。处于企业交易与市场交易之间的模糊区域，不易判别的是中间交易。 　　（一）市场交易 　　市场是交易行为的总称，把买卖的双方、双方进行交易的场所、双方的交易物、双方达成的交易条件等总称为市场。在市场上，资源的配置、劳动分工主要由非人格化的价格机制来协调，自行运行。市场交易应当符合下列条件： 　　1.企业获取的权利和承担的义务基本没有不确定性； 　　2.在市场中进行交易的资产专用性较弱； 　　3.市场交易遵循等价交换原则。 　　企业购买各种生产要素的交易、企业销售各种产品的交易都是市场交易。但是这些与人力资本并不相关，笔者要分析的是人力资本所有者与企业在市场中交易的情况。例如，通过计件工资方式获取报酬的人力资本所有者，他们与企业进行的交易可以认为是一次性的，并不是连续的。企业获取的权利和义务都很明确，企业有获取人力资本所有者为其服务的权利，以及为人力资本所有者支付报酬的义务。因为通过计件支付报酬，人力资本产出多少件，企业即为他们支付相应的报酬，遵循平等交换的原则，此时的监督和计量成本都较低，因此企业承担的权利和义务基本没有