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企业内部审计外包的探讨 　　[摘要]随着内部审计职能不断扩大和社会审计力量增强，内部审计外包是一条解决问题的途径。内部审计外包有利有弊，我国企业应该根据自身不同情况选择外包形式。国家应该进一步加强对内部审计行业的管理与指导，推广国际注册内部审计师(CIA)考试。 　　[关键词]内部审计；服务外包；监管 　　[中图分类号]F239.45　[文献标识码]A　[文章编号]1673-0194(2009)23-0055-03 　　 　　内部审计是审计的三大领域之一。内部审计外包，又称内部审计外部化(Outsourcing the Internal Audit Function)，指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。内部审计外包在西方国家从20世纪90年代开始形成规模，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。据国外调查资料显示，在美国和加拿大，内部审计外包的企业比例分别从1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％。这些企业遍布于各行各业。此外，在尚未实施内部审计外包的企业中。分别还有三成和四成以上的企业打算未来进行内部审计外包。众多会计师事务所也将内部审计外包视为新的发展领域。 　　 　　一、内部审计外包的优缺点 　　 　　1，优点：①获得高水准的服务。随着经济的发展特别是证券市场的发展。会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域的结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，注册会计师(CPA)作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式。能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。②提高企业内部审计职能的独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，在开展审计工作和提供审计报告时极有可能仅仅考虑如何取悦于管理者而偏离其本身的职责。外部CPA则根据与企业签订的契约开展内部审计，与企业其他的部门没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。符合成本效益原则。企业设立了庞大的内审部门之后，就形成了巨大的固定成本。不断对内审人员进行的后续培训也增加了企业的支出。将内审职能部分外包后，部分内审固定成本就变成了可变成本，能够降低成本。企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务。 　　2，缺点：首先，内部审计人员熟悉公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况，了解企业的组织文化、业务过程和风险控制方面的特点，能更好地提供符合管理层需要的长期战略咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料，通过询问和观察来确定服务的重点。企业因保密的需要不可能向他们提供完整的资料。这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解。从而影响审计的质量。其次，内部审计人员对企业的忠诚度高。他们是企业的成员，企业的发展壮大是他们的目标，企业经营效益的好坏与他们自身的利益相关，而且他们对组织的文化有强烈的趋同感，会比外部审计人员更加投入地去实现组织的目标。因此内部审计外包放弃了企业内部审计自身的资源优势。 　　 　　二、内部审计职能扩大需要外部审计服务支持 　　 　　2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：对本单位及其所属单位(含占控股地位或其主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及其所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及其所属单位领导人员的任期经济责任进行审计：对本单位及其所属单位固定资产投资项目进行审计：对本单位及其所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；对本单位及其所属单位经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求的内部审计工作报告。内部审计不再侧重于监督控制，而是着眼于服务，即评价和改善组织的风险管理、内部控制、管理过程的有效性。从而提升组织的价值和改善组织的经营管理服务。可以说内部审计成为企业管理活动中十分重要的组成部分。 　　随着经济的发展和经济组织形式的演变，内部审计职能目前正经历着由“监督导向型”向“服务导向型”的转变。现代内部审计更多侧重于“服务”，即经济评价。内部审计人员除了及时、准确地向管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外。更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，以提高经济