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会计师事务所变更计划性的影响因素分析 　　[摘 要]近年来，证券市场上的会计师事务所变更行为愈演愈烈，引发了各利益相关者的高度关注。文章选取2011―2012年沪深A股市场发生事务所变更的上市公司为样本，利用Logistic回归分析方法对其计划性进行实证研究，找到影响事务所变更计划性的因素：公司地域特征和管理层权力。研究发现：经济发达地区上市公司事务所变更计划性强；管理层权力集中的上市公司事务所变更计划性差。最后提出建议，希望能够有针对性地提高上市公司事务所变更计划性，进而提高审计质量和监管效率。 　　[关键词]会计师事务所变更计划性；公司地域特征；管理层权力；影响因素 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.120 　　1 问题的提出 　　据中国注册会计师协会公布的统计数据，近年来中国上市公司会计师事务所（简称“事务所”）变更的数量和比例都在不断增加。而上市公司变更事务所会相应地增加审计成本，同时也会影响审计质量。然而，我国证券市场上更多地呈现出在年底或次年年报披露前一到两个月内才做出事务所变更决策的情况，由于变更缺乏计划性，使得审计报告质量大打折扣。本文主要针对事务所变更的计划性进行分析研究，力求找出影响事务所变更计划性的因素并提出相关建议。 　　2 理论分析与研究假设 　　2.1 审计意见类型与事务所变更计划性 　　会计师事务所出具的非标准审计意见对上市公司的声誉和融资行为影响较大，当现任事务所预计给出非标镇审计意见时会迫使上市公司产生通过变更获得标准审计意见的动机。 　　假设1：上年度取得非标准审计意见报告的上市公司事务所变更计划性较强。 　　2.2 财务风险与事务所变更计划性 　　当上市公司面临较高财务风险时，为了维护声誉稳定股价会产生强烈的粉饰报表需求，导致报表的审计结果为非标准。此时，也会使上市公司产生变更事务所以获取有利审计意见动机。 　　假设2：发生财务风险的上市公司事务所变更计划性较强。 　　2.3 盈利能力与事务所变更计划性 　　上市公司盈利能力较差，会降低投资者信心。管理层为了掩盖这种情况，会倾向于寻求审事务所的配合。若事务所拒绝，则极可能发生事务所变更行为。 　　假设3：盈利能力较差的上市公司进行事务所变更计划性较强。 　　2.4 上市公司地域特征与事务所变更计划性 　　经济发达地区的上市公司治理层和管理层的战略观、大局观、前瞻性和计划性较强，中西部地区的管理意识和管理水平相对较弱。 　　假设4：经济发达地区的上市公司事务所变更计划性较强。 　　2.5 管理层权力与事务所变更计划性 　　管理层权力越强，其“话语权”越强，其公司相关决策随意性越大，计划性也就较差。 　　假设5：管理层权力越集中，事务所变更计划性越差。 　　3 研究设计 　　3.1 样本选择与数据来源 　　3.1.1 样本选择 　　本文选取2011―2012年沪深两市A股市场发生事务所变更的上市公司作为样本，剔除非实质变更、B股市场、港股市场和数据缺失的上市公司，以剩余2011年的170家和2012年的166家上市公司为研究样本。 　　3.1.2 数据来源 　　相关数据来自中国注册会计师协会的上市公司年报审计情况快报，事务所排名。其他相关数据来自巨潮资讯网和RESET数据库。 　　3.2 变量定义与模型设计 　　3.2.1 变量定义 　　（1）因变量。事务所变更计划性（CP）：如上市公司当年9月30日之前进行事务所变更为1；否则为0。 　　（2）测试变量。审计意见类型（OP）：如变更前一年度公司被出具非标准审计意见为1；否则为0。 　　财务风险（ST）：如公司在变更当年被冠以“ST”“*ST”为1；否则为0。 　　净资产收益率（ROE）：变更前一年上市公司净利润除以所有者权益。 　　公司地域特征（ALIEN）：如公司注册地是东部地区为1；否则为0。 　　股权分散度（ED）：变更前一年第二至十大股东持股比例之和除以第一大股东持股比例。 　　（3）控制变量。综合以往文献，加入4个控制变量：表示公司特征的3个，表示事务所特征的1个： 　　公司股权性质（CHARACTER）：如公司是国有企业为1；否则，为0。 　　公司规模（SIZE）：变更前一年上市公司年末资产总额的自然对数。 　　资产负债率（LEV）：变更前一年的总负债除以变更前一年的总资产。 　　事务所级差（Big10）：如公司变更前一年的审计师是前十大事务所为1；否则，为0。 　　3.2.2 模型设计 　　利用Logistic模型进行回归分析，本文所构建的回归模型表达形式为： 　　CP=β0+β1OP+β2ST+β3ROE+β4ALIEN+β5ED+β6CHARACTER