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企业内部审计质量控制的体系构建的研究 　　摘 要：在总结过归纳中国企业内部审计开展现状的基础上，从内部审计环境、独立性、人员素质与审计方法四个方面分析企业内部审计质量的影响因素，进而提出要通过优化企业内部审计环境、开展企业内部审计人力资源建设、加强审计过程质量控制以及建立审计质量监管评价体系等措施，构建企业内部审计质量控制体系。 　　关键词：企业；内部审计；质量控制 　　中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0176-03 　　引言 　　内部审计是现代企业制度和公司治理体系的重要组成部分，日益受到企业管理者的重视和青睐。审计质量是审计工作的生命线，是审计工作水平的集中反映和审计效果的决定性因素，是履行内部审计职能的基础。本文的研究目的便是揭示中国企业内部审计工作现状，尝试评估进而控制、改善企业内部审计质量，以充分发挥内部审计的治理作用。 　　一、中国企业内部审计现状 　　（一）企业内部审计质量控制制度不完善 　　目前中国企业内审工作在制度上主要遵从中国内部审计协会发布的内部审计第19号具体准则《内部审计质量控制》以及《中国内部审计质量评估手册》等规章。然而，中国内部审计协会是中国从事内部审计工作的人员自愿结成的行业性社会组织，其对企业内部审计工作仅有规范指导作用，而无行政管理权限，无法对不遵从规章的企业采取惩罚措施，大大削弱了这些规章制度的效果。同时，随着中国经济社会日新月异，企业经济活动日趋复杂，经营管理中的新问题层出不穷，其对内部审计工作的职能要求亦不断发展变化。而内审协会的审计规范作为指导性纲领文件，只能对经济社会某个阶段的代表性审计问题进行规定，加之企业之间规模、性质以及业务迥异，因此这些指导性文件对企业内部审计工作实践并不具备完全的可操作性。而许多企业并未针对自身企业特点与需求，制定专门的内部审计章程与内部审计质量控制办法，导致企业内部审计质量制度的缺失，从而直接导致企业内部审计工作无章可循，质量下降。 　　（二）企业内部审计质量控制观念落后 　　中国内部审计工作起源于20世纪80年代，最初主要作为国家审计的基础与延伸而存在，而并非企业出于加强经营管理的需要自觉建立。在这一审计模式的长期影响下，部分企业经营者对内部审计出现认识上的模糊，无法将内部审计工作融入经营管理实践，从而导致内部审计在企业陷入可有可无的尴尬境地，其审计质量自然无法保障。随着中国市场经济制度和现代企业制度的逐渐确立，这一现象有所改善，但相比于发达国家，中国企业经营者对内部审计的认识和观念依然落后，大都仅仅重视审核财务信息的真实性、合规性和完整性，注重纠察企业违规、违纪行为，发挥内部审计 “监督”职能，而忽视内部审计“一审、二帮、三促进”的工作原则，未能发挥内部审计为企业改善经营管理、提高经济效益、制定战略决策提供依据的“服务”职能；片面重视内部审计业务实施过程的工作质量，而忽视审计报告的可靠性及为企业经营管理提供决策依据的结果质量。这样既难以完全发挥内部审计的控制与治理作用，也不利于企业的健康发展。 　　（三）企业内部审计质量监管环境缺失 　　从外部监管环境来看，作为企业内部审计主管部门的各级审计机关大多大都忙于国家审计任务，无暇顾及企事业单位内部审计监督与指导。中国内审协会作为中国内部审计工作的行业指导性组织，尽管制定了许多指导性的规范与准则，但没有专门的组织与人员力量负责内部审计质量监督控制工作，亦没有明确内部审计工作人员从业的能力、素质要求，导致从业人员良莠不齐，缺乏强有力的质量保证体系。从企业内部监管实践来看，企业内部审计工作大都缺乏监督主体。在中国企业界，仅少数上司公司应证监会要求设立了审计委员会等机构以监督内部审计工作质量，大部分企业内部并未设立专门的机构或人员对内部审计结果开展审计复核等考核评价工作。在监督主体缺位、缺乏竞争的工作环境与健全的考核评价机制等情况下，企业内部审计工作几近处于放任境地，其工作质量的高低完全取决于内审人员自身的职业素养与主观能动性，审计质量自然难以得到保障。 　　二、企业内部审计质量影响因素分析 　　企业内部审计质量是企业内部审计的客观运行环境与审计人员主观努力等，主客观因素的综合影响结果，这些因素包括： 　　（一）内部审计环境 　　内部审计是企业经济活动系统的子系统，其运行效果要受到企业内部组织构架、经济活动与管理制度等因素——即企业内部审计环境的制约与牵制。首先是企业经营管理者对内部审计工作的重视程度。企业重视内部审计，将促使内审工作得到企业内部部门之间的理解、支持和配合，内审工作运转顺畅，审计质量自然有所保障。反之，企业如认为内部审计无足轻重，仅应主管部门要求建立内部审计组织，漠视内部审计的执行效果，使内审工作流于形式，其质