探索利润表列报新的模式.docVIP

探索利润表列报新模式 　　本文通过对相关理论的探讨，认为现行利润表报告模式将已实现和可实现收入和利润混合在一起列报，没有充分、真实地反映企业经营成果的经济内涵，没有披露收入和利润中所包含的风险，是现行利润表问题产生的根源。本文根据收入的实现形态，将收入分成货币形态的已实现收入和处于债权债务形态的可实现收入，相应地将利润分为已实现利润和可实现利润，提出建立按照这两类收入、利润进行分类列报的二元式利润表列报模式的设想，并对二元式利润列报模式的优点和价值进行了分析、评价。 　　 　　作者简介：注册会计师、高级会计师，上海空间电源研究所总会计师。 　　 　　一、现行利润表列报模式面临的困境与问题 　　 　　利润表作为反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，曾几何时，由于其反映会计信息的重要性和敏感性，利润表一度成为会计报表使用者关注的核心。但遗憾的是，近年来几乎所有的财务造假、信息失真丑闻都与利润表联系在一起。舞弊者往往利用企业内外部信息的不对称，利用会计规则的空隙，将利润表当作欺骗投资人的主要工具。随着交易复杂性的提高、公允价值等多种计量属性的采用、会计选择和职业判断的增加，由利润表所反映的经营成果信息似乎让人感觉更加虚无飘渺起来。于是人们把注意的目光转向资产负债表（强调“资产负债表观”）和反映现金流量的现金流量表上，利润表的地位显著下降了，使用价值也大为降低了。除此之外，现行利润表还面临以下具体问题： 　　1．企业管理层通过盈余管理或欺骗性操作行为使利润表中收入和利润的信息变得不再可靠。报表使用者如何判断企业真实的投资价值、如何进行经济决策呢？ 　　2．从包含大量应收款、通过增加债权、公允价值变动形成的收入及利润的经营成果信息中，我们应怎样对企业的管理层进行考核？且该如何分配利润、如何缴纳所得税、如何分析、评价、预测企业的偿债能力和盈利能力呢？ 　　 　　二、利润表问题产生的根源及相关理论探讨 　　 　　会计准则规定：收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时予以确认。“经济利益很可能流入”并不意味着一定流入，收入本身包含一定不确定性，这种不确定性就是一种风险，而现行的利润表没有提供有关收入和利润风险信息，没有对风险进行必要而充分的提示和披露，使报表使用者误认为收入和利润都是确定的和真实的，对报表使用者有误导之嫌。但如何披露收入的风险呢？ 　　我们知道，收入和费用是按权责发生制原则确认的，权责发生制以权利的取得和责任的完成作为收入费用发生的标志（但会计实务中，权利的取得和责任的完成往往是企业单方面的判断，这给企业操控盈余提供了无限空间），即：“凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。”权责发生制确认的收入往往与企业的现金流入相脱离，已确认的收入并不意味着现金的流入，其结果导致在特定期间有账面利润的企业未必有现金支付能力，不利于报表使用者正确地评估企业财务状况。 　　 　　另一方面权责发生制相对收付实现制来说相关性较强，而可靠性较弱，权责发生制下的收入确认时间和金额有较大的主观性，受利益驱使，企业管理层往往通过提前确认未完成交易的收入和利润（或推迟确认已完成收入和利润）来操纵盈余。但是包含现金流量的交易是很难被操纵，从这一点上说，收入和利润中是否包含现金流入是应该值得关注的，并需要加以区分的。 　　当然，利润表问题产生的根源不在于实行权责发生制，而在于对其产生的信息不加区分的报告模式。因此，收入按是否实现进行区分，权责发生制所确认的收入可分为“已实现”和“可实现”两种，“已实现收入”是一种确定的无风险的收入信息，“可实现收入”是一种不确定的、有风险的收入信息，那么怎样区别“已实现收入”和“可实现收入”这两种收入的形态呢？ 　　我们可以把货币形态的收入作为已实现收入（或称已变现收入），它是指真正获得货币资金的收入，也是经济活动已完成的最终表现形式，这种货币形态的收入质量是最高的，也是最为可靠的，这种货币形态的收入所形成的利润，我们称之为“已实现利润”（或称已变现利润）。与其相对应，我们把非货币形态的、或处于债权债务形态的收入，即仅获得索取货币权力的收入作为“可实现收入”（或称未变现利润），这种形态的收入存着一定的不确定性，是一种预期的收入，这种预期收入包含一定的风险。这种处于预期状态的收入所形成的利润，我们称之为“可实现利润”（或称未变现利润）。 　　同样，对于因资产公允价值变化、资产减值产生的损益、权益法下投资收益，在没有对相关资产处分变现之前，还只是一种预期的收益和损失，存在较大的不确定性，也是“可实现利润