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改善内部控制环境 提高会计信息质量 　　摘要：内部控制对于会计信息质量具有相当重要的意义，完善的内部控制可以提高会计信息质量。内部控制环境作为内控其他因素的基础，是影响会计信息质量的首要因素。本文首先分析内控环境各方面对会计信息质量产生的影响，然后提出完善内控环境提高会计信息质量的一些措施。 　　关键词：内部控制环境会计信息质量影响 　　 　　内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从内部控制的定义可以看出，内部控制的一个主要作用就是提高会计信息质量。刘春晖（2003）认为：健全、有效的内部控制已成为会计信息质量的坚实基础；会计信息质量也为内部控制提供改善信息。内部控制在保证会计信息方面具有“确定”效应、“首要”效应及“内保”效应。 　　COSO在《内部控制――整体框架》的研究报告中指出内部控制包含五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督。2008年由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定《企业内部控制基本规范》，提出构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。而五要素中，内控环境是其他要素的基础，内控环境的好坏直接影响内部控制其他要素的实施效果。1999年3月COSO发布了一项对1987至1997年200家涉及财务报告舞弊的美国上市公司的调查报告。结果显示，这些舞弊通常涉及高级经理人员(涉及CEO的占72%,涉及CFO的占43%)；大多数审计委员会一年只开一次会议，或根本没有审计委员会；董事会由内部人任命，灰色董事拥有相当高的所有权且缺乏在其他公司做董事的经验；董事或官员们之间存在家族关系的相当普遍。可见企业控制环境对财务报告产生了很大影响，成为了影响会计信息质量的首要因素。 　　一、内部控制环境对会计信息质量产生的影响 　　控制环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。 　　(一)管理当局的管理哲学和诚信度对会计信息质量产生的影响。 　　管理当局的诚信度和管理哲学，是确保信息充分公允披露、防止故意隐瞒或进行盈余操纵的前提。如果管理当局本着诚实的经营理念，以身作则，认真贯彻企业所设置的内部控制制度，坚决拒绝作假动机，那么企业内部的其他人员就会认识到这一点，在企业内部形成一种诚实守信的道德观，认真贯彻内部控制制度的气氛，从而财务报告的差错就会减少，对外提供的会计信息质量就会提高。 　　（二）公司治理结构对会计信息质量产生的影响。 　　财务会计与公司治理之间是系统与环境的关系，公司治理结构在很大程度上会影响财务会计信息质量，而健全、规范的公司治理结构关键要看董事会能否发挥作用。董事会是全体所有者和公司的信托人，负有对经理进行监督、控制和评价的职责。但是，当前很多企业都是董事长和总经理由一人担任，另外，我国企业董事会中外部独立董事的比例较低，董事会中绝大多数都是控股股东的代表，同时这些人员也是企业的经理人员。这样就导致失去对经理人的有效约束，给他们利用会计信息粉饰公司的业绩提供了很大的空间，使得董事会不能发挥应有的作用。从美国世通公司的财务舞弊案件中可以看出，董事会运作效益存在的问题对最终财务丑闻的发生起了很大的作用。 　　（三）职责划分和内部授权批准制度对会计信息质量产生的影响。 　　职责划分主要解决不相容职务分离问题。不相容职务是指由同一个人担任而可能产生并且可以掩盖其错误和舞弊行为的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核审查、授权批准与监督检查等。通过职责的划分，企业内部各部门可以相互审查、核对和相互制衡，这样可以防止员工的舞弊行为，更重要的是能减少虚假财务报告的发生，提高会计信息质量。 　　授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。企业内部授权制度的设置，能够明确各阶层人员的职责和权限，若出现因为授权原因而导致会计信息失真时，就由相应的人员承担责任，这样能有效的遏制企业的财务报告虚假情况的发生。 　　（四）员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力对会计信息质量的影响。 　　企业员工尤其是会计人员作为会计信息的生产者，他们的诚实性和道德观对会计信息质量的影响更大。如果会计人员职业道德低下，随意受人指使，不遵守有关会计原则，那么所加工而成的会计信息肯定不能反映企业真