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审计问责机制建设的探讨 　　摘要：所谓审计问责机制，就是审计部门在进行审计活动中发现问题，通过审计工作流程，由相关职能部门依据规则对被审计单位或相关责任人员进行追究责任的一种制度。构建审计问责机制的目的不仅仅是追究问题的责任，更是起到一种监督威慑的作用，防止问题的再次发生。本文首先理清了审计问责制这一概念上的一些模糊认识，并对审计问责制与行政问责制的关系进行了分析，并讨论审计问责制的组成要素，最后全面描述了如何构建审计问责机制的措施及手段。 　　关键词：审计问责制 问题研究 机制构建 　　所谓的审计问责机制，就是以“问”的“制度化”来保证“权责对等”，并使被审计对象受到责任追究的一种机制。审计问责机制的建立，对于正确处理审计活动中发现的问题，督促相关部门履行工作职责，认真落实审计整改，减少违法违纪行为的产生都具有重要作用。 　　一、审计问责制的概念 　　问责制的核心内涵是责任追究，“问责”可以看成由“问”和“责”二个动词组成，“问”包涵有寻找、发现的意思，是一个主动的过程；“责”有责成、斥责的涵义，有被动的意思。建立问责制的目的不单是在事故发生以后追求相关人的责任，还有监察督导的作用，促进权利向着责任的转变，促进企业单位的工作效率，是主动与被动的统一。所谓审计问责制，就是审计工作中对被审计对象涉及到合规性、合法性，以及效率性、效果性、经济性等方面存在重大问题的组织或个人，责成其改正并实行责任追究的一种制度。审计问责制建立在审计工作之上，以审计结果为前提。审计问责体现了内部审计作为企业“免疫系统”的监督与服务职能。 　　二、审计问责与行政问责的关系 　　审计问责制其实属于行政问责的范畴，是行政责任体系的重要组成之一。但审计问责以审计活动开展为前提，它在实践上与行政问责既有区别又有联系，它们两者之间的关系主要体现在： 　　（一）在追究责任之前需要明确责任，也就是说审计问责是行政问责的前提。审计部门通过具体审计活动对企业进行监督，将“查错纠弊”作为审计工作的目标，在行政问责中充当前锋角色。 　　（二）审计部门通过对企业的经营情况进行审计发现问题后，需要将审计结果通告相关部门，由相关部门解决问题。从这种意义上说，行政问责是审计问责的归宿，在现实中这种归宿往往是以审计问责的确认为前提和基础的。 　　三、审计问责制的基本要素 　　（一）审计问责主体 　　审计问责主体就是实施问责的执行者。对于审计活动中发现的问题由谁来问责，在实践中，审计问责的主体主要是监察部门，以及其他相关职能部门。审计的职能主要是发现问题，审计问责已经超出审计部门的权利范围，所以审计部门不能作为问责主体。 　　（二）审计问责客体 　　问责客体也就是向谁问责，指的是对审计机构揭露问题负有责任的组织或者个人，通常情况下，问责客体与被审计单位是同一对象。问责客体中的个人可以是领导干部，也可是负有责任的一般人员。 　　（三）审计问责标准 　　审计问责标准是划定责任的依据，所以必须坚持“权责对等”，就是根据审计部门在审计活动中发现问题的轻重大小决定有关责任人员需要承担的责任大小。从国内外审计问责情况看，准确界定责任标准是问责制实施最困难的部分。 　　（四）审计问责方式 　　根据我国的相关法律法规，审计问责的方式主要分为二种情况：一是经济处罚。经济处罚主要运用于责任人具有违规违纪行为，或者失职、渎职以及管理不当而造成一定经济损失等情形，对责任人施以经济手段处罚如罚款等行为。经济处罚需要遵循责权对等的原则，把责任归结到个人，罚款金额的大小具有明确的规定。二是行政处罚。我国政府机关行使的的行政处罚主要包括停职检查、公开道歉、引咎辞职、责令辞职和免职五种。但对于企业而言，行政处罚相对于经济处罚而存在，由企业自己制定规则，具体情况与政府处罚大同小异。 　　（五）审计问责程序 　　问责程序主要分为七步：第一，审计部门发起审计活动，并提交审计报告；第二，监察部门对审计部门提交的审计报告进行分析调查，确定有关单位和个人是否有违法违规行为或者失职行为，如果存在这种行为，还需要检定责任的类别与大小；第三，根据责任的类别与大小对相关职能部门提出处理意见；第四，处理意见提出以后，应当告知责任客体，并且听取责任客体的陈述与申辩；第五，如果责任客体对于处理结果不服，可以在收到处理意见后的规定时间内向上级有关部门提出复核申请。如果上级部门认为事件需要复核，复核后应当将复核结果反馈给责任客体。此复核结果作为最终结果。第六，当处理结果确定以后，应当给予问责客体通告并且在一定范围内通告，也就是问责结果反馈。第七，根据责任类别由相应部门按照规定执行处理决定，涉嫌犯罪的移交司法机关。 　　四、构建审计问责机制的措施 　　（一）领导重视是构建机制的关键 　　我国的内审部门受