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审计的项目质量控制的探讨 　　摘 要：从审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿编写、审计报告出具和审计档案归集等五个环节内在要求出发，提出加强军队审计项目质量控制的五项措施，从而进一步规范审计行为，降低审计风险，促进我军审计事业更加法制化、规范化和科学化。 　　关键词：审计项目；质量控制；措施 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2013）14-0124-02 　　审计质量是审计工作的生命线，是指军队审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。从广义上讲，军队审计质量是指审计工作的整体质量，包括审计工作质量和审计成果质量。从狭义上讲，军队审计质量是指审计项目质量，它是审计质量管理要求作用于单个审计项目的具体化表现。加强军队审计项目质量控制，要运用多种管理方法和手段，对审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿编写、审计报告出具、审计档案归集等全过程实施控制，确保经济活动的真实性、合法性、效益性，以及领导干部履行经济责任的全面性、规范性、有效性。 　　1 审计项目质量控制的“五个环节” 　　1.1 审计方案编制，是审计项目质量控制的基础 　　审计方案编制质量的好与差，直接关系审计项目质量的高与低。因此，实施审计项目质量控制要抓住源头，从审计方案的编制入手。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，认真组织审前调查。为提高审计方案的针对性、可行性，审计组应当对审计项目的有关情况进行审前调查。审前调查的主要内容包括：被审计单位编制及担负的主要任务；财务机构设置和经费供应渠道、分布及管理情况；银行账户、会计报表及电子数据等有关会计资料；内部控制制度建立和执行情况；相关政策、法律、法规、规章和有关文件等有关情况。第二，详细编制审计方案。审计方案的主要内容包括：编制依据；被审计单位名称和机构设置、使命任务、经费供应保障关系等基本情况；审计目标；审计的范围、内容、重点及其方式、方法和步骤；预定的审计工作起止时间；审计组组长、审计组成员及其分工；审计档案归档责任人。审计组编写审计方案时，应当充分考虑审计项目的重要性、复杂性，审计方法和步骤的可操作性，并对审计工作难度和审计风险作适当评估。第三，确定审计组成员及其分工，充分考虑各成员的专业胜任能力和职业道德水平。 　　1.2 审计证据收集，是审计项目质量控制的关键 　　收集整理审计证据，是审计工作最主要的内容。审计人员的大部分精力应该用于对审计证据的收集与整理。大部分审计线索也都是在这一过程中发现的。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，所取得的审计证据要满足客观性、相关性、充分性、合法性的要求。审计人员应当按照审计方案确定的具体审计事项，有针对性地收集审计证据。收集审计证据应当符合以下要求：以事实为根据，如实反映经济活动过程的真相，防止主观臆断，确保审计证据的客观性；要经过分析、判断，决定取舍，确保审计证据与审计事项的相关性；收集足以证明审计事项真相的相关资料，确保审计证据的充分性；严格遵守法律、法规的规定，确保审计证据的合法性。第二，审计人员收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。 　　1.3 审计工作底稿编写，是审计项目质量控制的核心 　　审计人员在实施审计过程中应当编写审计工作底稿，它是审计组出具审计报告最直接的依据，是审计项目质量控制核心。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计工作底稿记录的财经违法行为或对审计结论有重要影响的审计事项，必须附有审计证据。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。第二，编制审计工作底稿应当做到内容完整，记录真实，观点明确，条理清楚，用词得当，字迹清晰，格式规范；载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误、前后一致；相关的证明材料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。第三，相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应当注明索引编号。 　　1.4 审计报告出具，是审计项目质量控制的主要表现 　　审计报告是审计组工作的最主要成果，也是审计项目质量最主要表现形式。这一环节审计项目质量控制的主要要求包括：第一，审计组对审计项目实施审计后，应当根据审计工作底稿，撰写审计组审计报告，经审计组组长审核定稿后，书面征求被审计对象意见。被审计对象对审计组审计报告有异议的，审计组应当进行核实，根据所核实的情况对审计报告作必要的修改和调整。第二，审计部门应当召开办公会议，听取复核意见，审定并出具审计部门审计报告。第三，审计部门只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的