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审计重要性水平量化模型的设计 　　摘要：现行审计实务对于重要性水平的确定方法缺乏令人信服的理论依据，主要依赖审计人员的主观职业判断和审计实务经验总结，没有形成一套合理、可行的量化模型。重要性水平量化模型从影响报表使用者决策判断角度出发，着重考虑对财务报表所反映的企业偿债能力和盈利能力的影响而合理界定重要性水平总体上限值。根据审计人员对报表项目错报风险的初步评估量化结果进行合理分配形成认定层次重要性水平。解决了风险导向审计实务中重要性水平量化的客观中立问题。 　　关键词：重要性水平 可容忍误差 量化模型 　　一、审计重要性概念 　　审计重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。审计重要性由金额和性质两个因素决定，考虑审计重要性的性质因素是因为某些审计事项因其性质特殊最终可能会导致严重的事项后果而同样影响信息使用者的判断或决策，而审计事项后果对财务报表的影响是可以估算量化的。因此，对审计重要性的运用最终都可以通过审计重要性水平量化来实现。 　　对审计重要性的理解包含以下几个方面： 　　（1）重要性是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。 　　（2）重要性概念是针对会计报表而言的，若一项会计报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项错报或漏报就是重要的，否则就是不重要的。 　　（3）重要性判断离不开特定的环境，不同单位面临不同的环境，判断重要性的标准也不相同，对某一特定企业而言，重要性也会因时间的不同而改变。 　　（4）确定重要性水平需要运用专业判断。影响重要性水平的因素很多，不同被审计单位的重要性水平不同，同一个被审计单位在不同时期的重要性水平也不同，审计人员确定重要性水平需要运用专业判断，并保持应有的职业谨慎。 　　（5）重要性水平与可容忍误差之间的关系。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。 　　二、审计重要性实务运用 　　审计人员在审计的三个阶段都要运用重要性水平。 　　在审计准备阶段，制定总体审计策略时，审计人员应当首先确定财务报表层次的重要性水平，再根据初步识别可能的重大错报风险将财务报表层次重要性水平进行分配确定账户层次的重要性水平。 　　审计人员确定财务报表层次的重要性水平通常采用固定百分比法、分级累进递减法、随量变化法和公式法等，基本做法都是根据税前收益、资产总额或权益总额和一定的经验值比例计算得出；把报表层次重要性水平分配至账户层次，具体方法通常有比例分配法、经验分配法和基准乘数法，基本做法都是根据各账户余额进行判断分配。 　　在审计实施阶段，要确定实际执行的重要性水平，并运用认定层次的重要性水平来确定抽样规模，并根据审计实际情况修正审计重要性水平。 　　确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要审计人员结合相关影响因素运用职业判断。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～70%。 　　在审计报告阶段，运用经修正的重要性水平作为衡量标准，以确定单一或汇总的错报、漏报是否影响报表使用者的决策，是否应该写入审计计报告进行反映，以及如何出具评价意见。 　　综上所述，现行重要性水平的确定方法缺乏令人信服的理论依据，主要依赖审计人员的主观职业判断和审计实务经验总结，没有形成一套合理、可行的量化模型。 　　三、重要性量化模型构建 　　（一）审计重要性量化思路 　　报表层次重要性水平确定应从影响报表使用者决策判断角度出发，着重考虑对财务报表所反映的企业偿债能力和盈利能力的影响而界定重要性水平总体上限值。 　　报表使用者主要关注财务报表反映出企业偿债能力、盈利能力、运营能力和发展能力的相关信息，企业运营能力和发展能力主要建立在偿债能力和盈利能力的基础之上，可以透过偿债能力和盈利能力来体现。企业偿债能力可以透过资产负债表和现金流量表反映的信息来体现，企业盈利能力可以透过利润表和现金流量表反映的信息来体现，在审计实务中，只要资产负债表和利润表能够审计确认，依据审计底稿核查，现金流量表也随之能够审计确认。因此，可以通过对企业偿债能力的影响来界定资产负债表重要性水平上限值；也可以通过对企业盈利能力的影响来界定利润表重要性水平上限值；再比较确定两者之中孰小值确定为报表层次的重要性水平初估值。 　　认定层次重要性水平应从风险导向角度考虑，根据审计人员对报表项目错报风险的初步评估结果进行合理分配。审计人员对报表项目的错报风险可以量化，也可以定性描述，然后据此进行职业判断分配报表层次重要性水平形成认定层次重要性水平。 　　深刻理解重要性水平与可容忍误差的辩证关系，报表层次重要性水平应是报表使用者对财务报表公允反映结果的可容忍误差的上限值。认定层次的重要