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增值税扩围效应的研究 　　【摘 要】当前，国内营业税纳税人存在着税负过重、重复征税等问题。2012年初，上海率先开展了营业税改征增值税试点。本文给出了税改新规要点，税改试点及推广过程中可能出现的问题，并提出相应的对策和建议。 　　【关键词】营业税；增值税；财税改革 　　营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为3%与5%及20%。 　　增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税。增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值，它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值C之后的余额，即劳动者新创造的V+M部分。也就是说增值税是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。增值税基本税率是17%，低税率是13%。 　　我国现行税收制度增值税和营业税处于并存状态，这在一定程度上使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性，甚至会使相关企业增税发票销售额出现失真现象。营业改征增值税的影响不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。 　　在这种情况下就应该相应地将交易行为全部纳入增值体系中，以对税收制度进行优化，从而使增值税链条免于破坏。在实际税费征收过程中，特别是在征收营业税的时候，常会出现重复征税或是结构性减税问题。一旦出现这些问题，营业税就以全部营业税为依据进行征税，这样不仅不能更好的抵扣税款，同时也不能更好避免重复征税问题，甚至会影响企业相应合作和服务。同时相应物品出口时，其营业税是不能退税的，这就在一定程度上限制了我国产品服务，甚至使我国产品在实际竞争中因税费问题，而无法更好的提高其国际竞争力。 　　2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局联合发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），从2012年1月1日起，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这两个文件对营业税改征增值税的指导思想和基本原则、改革试点的主要内容、上海试点实施办法、试点过渡政策等做出了具体规定。 　　营业税改征增值税新规定要点： 　　1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 　　3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 　　5.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采用适当的过渡政策。 　　6.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 　　在经济不断发展的今天增值税替代不同行业营业税已经成为时代发展必然趋势。但是在税改试点及推广过程中也会有很多问题出现。 　　1.导致增值税税率不统一和复杂化。出于保证试点行业总体税负不增加或者略有下降的目的，本次上海营业税改征增值税试点新增了6%和11%这2档税率。这产生的直接后果就是：与原先实行的增值税制度相比，目前试点地区增值税的税率设置趋于复杂化，并且和非试点地区不统一。本次试点的行业只涉及上海交通运输业和部分现代服务业，如果将试点推向全国之后，税改行业将覆盖整个第三产业。如果仅仅为了保证行业税负的不变或略减，很有可能还要增设其他税率档次。 　　2.税收负担变化因企业而异。上海营业税改征增值税之后，企业最关心的就是自身的税负变化情况。根据相关负责人介绍，按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%～15%间，研发和