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应收款项分析及解决的方案的探讨 　　摘要：应收款项数额大、回收难、呆坏账多是施工企业普遍存在、又难以解决的主要问题之一，各施工企业多年来一直予以高度关注，并投入了大量的人力、物力、财力，可问题始终没有得到很好解决，有的还在逐步加重，已严重影响了企业的生产经营和财务状况。现结合XX集团有限责任公司（以下简称XX集团）实际情况对应收款项进行分析并提出解决方案。 　　关键词：应收款；现状；分析；影响 　　施工企业按照合同约定，为业主单位提供达到合同规定要求的产品或服务，向业主单位结算并准备收取的价款形成施工企业应收账款；由于施工企业按合同约定已形成工程实体但未能办理结算而挂账的部分在资产中占有较大的比例，影响资产质量和利润真实性，且最终仍要通过结算形成债权（有的已收到部分预付款），在此一并纳入应收款项分析；应收款项主要包括财务账面反映的应收账款、已完未结工程、工程质保金等。 　　一、XX集团的应收款项现状及其影响 　　XX集团是一家具有矿山工程施工总承包特级资质和房屋建筑、市政公用、机电安装、公路工程施工总承包一级资质及隧道、铁路、园林、装饰、钢结构、道路维护等专业承包资质的大型施工企业集团。主要从事煤炭、冶金等各类矿山建筑（特殊凿井、普通凿井）；公路、铁路、隧道、城市地铁、房屋建筑、机电安装、市政公用等基础设施建筑，机械制造和房地产开发。 近年来，集团在快速发展并取得良好经济效益的同时，应收款项数额也急剧上升，至2015年末，XX集团资产总额193.53亿元，应收款项余额达89.81亿元，主要包括应收账款、已完未结工程、工程质保金等，应收款项占资产总额46.4%，应收款项占流动资产58.0%。应收款项增大给XX集团造成的影响主要表现在以下几个方面： 　　（一）资产负债结构失衡，按照理想的财务状况，XX集团资产负债率应控制在75%以内，流动比率在2以上，速动比率在1以上，应收款项占流动资产的比例在30%左右为宜。但XX集团2015年末资产负债率已高达80.46%，流动比率为1.19，速动比率为0.85，应收款项占流动资产比例达58.1%，导致XX集团资产负债结构失衡，偿债风险和资金短缺风险随时可能发生。 　　（二）潜亏因素多，给集团造成坏账损失。首先，已入账的应收账款是项目部平时根据业主单位的项目指挥部签认的结算形成的，既包括合同内的工程结算，又包括施工过程中发生的各种变更签证。但是工程完工后，业主单位往往进行竣工结算，现在又增加了项目审计，很多过去已形成的应收账款又要不被承认或审减，挂账时间越长，坏账损失风险越大。其次，因管理不善造成成本超支时，项目部以成本支出额为基础确认营业收入，造成“工程施工”科目的累计发生额大于“工程结算”科目的累计发生额，形成已完未结工程。个别项目部为完成考核指标不及时进行账务处理，而当与业主办理竣工结算时结算额明显小于挂账数，导致潜亏现象的发生。再次，内部应收款项管理制度不健全、责任落实不到位，导致部分应收款项长期没有回收，错失追讨良机，形成了呆账、坏账。 　　（三）应收款项周转率低，应收款项周转率反映施工企业应收款项变现的快慢及管理效率的高低，XX集团2015年应收款项周转率为2.77，应收款项流动性较弱，短期偿债能力风险较大，且增加了XX集团收账费用和不必要的损失。集团垫资多、经营现金净流量多年来一直为负数，资金的流动性差，产生的效益低。 　　（四）回收成本高，首先增加企业的管理成本，应收款项形成时间长、资料不全，项目撤离以后，再去办理相关手续，往返费用高，人难找，事难办；有时需要聘用有经验的人员和清欠公司进行回收，投入人、财、物成本较大。其次增加机会成本，巨额应收款项长期占用集团资金，丧失了加速周转、赢利机会，增加了资金机会成本。 　　（五）筹资费用增加，一方面造成XX集团实现利润与现金回收的不同步，XX集团现金流入少且延迟；另一方面XX集团为开拓市场、施工新项目需要有大量的资金支付投标保证金、履约保证金、材料预付款、工资等，XX集团不得不增加新的融资以满足生产、发展需要，XX集团2015年度的财务费用高达3.7亿元，微薄的利润被严重稀释。 　　二、形成原因分析 　　如此庞大的应收款项，是XX集团在长期经营中形成的，但究其原因，主要由以下两个方面： 　　（一）业主方面的原因，我国的建筑市场长期以来处于无序竞争状态中，各类施工企业良莠不齐，但总体上处于弱势地位，在项目谈判、工程结算、价款支付等方面受市场、业主制约较大。业主单位不及时办理工程验收、结算、付款已成家常便饭。 　　（二）施工企业自身的原因，不能有效控制市场风险，为了多承揽工程、增加收入，事先不能对业主单位资信、项目资金来源作深入调查，对应收项款的风险未进行正确评估就签订合同，有的甚至连合同也未签订就进点施工，