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当前会计的环境下高校会计目标定位探究 　　【摘 要】 文章在阐述会计目标与会计环境的逻辑关系以及分析当前高校会计环境特点的基础上，提出高校会计目标应定位于以“受托责任”为基础，并将“受托责任”和“决策有用”有机融合，才能充分满足会计信息使用者的要求。 　　【关键词】 会计环境； 会计目标； 受托责任； 决策有用 　　会计目标既是财务会计理论结构的基础，又是会计系统运行的导向，也是衡量会计信息质量的总体标准。从20世纪60年代以来，会计目标的研究成为了西方会计界的一个热点问题，会计目标对制定会计准则及会计实践工作的重大指导意义逐渐成为共识。自20世纪90年代以来，我国会计理论界在借鉴西方会计界成果的基础上，结合国情开始对会计目标进行探讨，并形成了不少有价值的成果。必须指出的是，国内外学者多是围绕企业会计目标进行研究，对高校会计目标的研究还较少，现行《事业单位会计准则》也缺乏对会计目标的阐述，高校会计还缺乏准确清晰的目标导向。这种情况既不利于高校会计理论体系的完善，又制约了高校会计实务工作的创新发展及会计信息质量的改善，且不利于事业单位（含高校）会计制度体系改革的顺利推进。因此，借鉴国内外企业会计目标的研究成果，对高校会计目标进行探究，为准确定位高校会计目标提供建议和对策显然极具现实意义。 　　一、会计目标、会计环境的含义及其基本关系分析 　　（一）会计目标的含义及主要观点 　　目标是指激发人们行为、预期要求达到的目的或结果。从系统论角度观察，会计目标是会计系统从事会计实务活动所要达到的境地或标准。会计系统的基本功能是提供经济活动的会计信息，提供经济活动的会计信息就是会计目标的基本内涵。会计行为主体（会计组织机构和会计人员）、会计信息使用主体（会计信息使用者）、会计目标客体（会计信息使用者需要的会计信息）、会计信息的质量标准（特征）及提供方式等是构成会计目标的基本要素，也是制约会计目标的主要方面。20世纪70—80年代，西方会计界关于会计目标理论的研究逐步形成了两个代表性的流派，即受托责任观和决策有用观。 　　1.受托责任观 　　受托责任观的形成得益于公司制、现代产权理论的产生和发展，其内容主要是：资源的受托方接受资源所有者委托，有权对资源自主经营，并承担有效管理与运营受托资源的责任，双方通过法律制度、组织规则等约束机制明确规定各自的权责，形成委托—受托责任关系。这样，客观上要求会计系统反映受托者运营和管理资源责任的履行过程及结果，从而形成了会计信息的提供以反映受托责任为目标取向的理论观点。受托责任观认为：会计的首要目标是计量受托的业绩；为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本。显然，受托责任观有助于外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性，但也存在明显的局限性。如：强调真实地反映过去，主要关注企业的历史信息，而对于未来事项很难反映；只顾及委托者的需求，而忽略潜在投资者的需求，使会计信息质量难以提高；在现代社会中，所有权与经营权两权不分离或委托方、受托方关系不明确的组织普遍存在，这使受托责任观的使用受到质疑。 　　2.决策有用观 　　决策有用观是指会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要，它是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。随着企业股东日益分散和数目的日益增多，委托方变得模糊，此时，管理当局（受托方）的经营绩效若不能令人满意，股权持有人一般不会或不能直接更换管理当局，而是通过资本市场卖出该部分产权，购入其认为有效的其他产权。在此条件下，信息使用者不仅包括目前的投资者、债权人，还包括潜在的投资者、债权人、社会中介机构和其他利益相关者。利益相关者进行决策需要有大量可靠而相关的会计信息，他们既需要传统的历史信息，更关注与未来发展相关的信息，要求披露的信息量和范围也不断扩大。而这些信息的提供不得不借助于会计系统，从而形成了会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向的理论观点。决策有用观认为：会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，因此更强调信息的相关性；只要符合成本效益原则，信息量多多益善；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存择优；在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。显然，相比之下，采用决策有用观有利于提高会计信息的质量，但也存在明显的局限性。如：对“什么是有用的信息”的判断太过主观，可操作性低，不利于会计信息使用者监督、评价受托责任，不利于审计目标的实现等。 　　（二）会计环境的含义与分类 　　会计系统总是在一定环境中运行，并受到特定环境的影响和制约。这些对会计系统产生直接或间接影响的各种客观条件和要素的总和，构成了会计环境。按照对高校会计活动的影响方式划分，可将会计环境分为一般（宏观