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建设工程招标控制价内部审计问题的研究 　　摘 要：在招标控制价内部审计流程的治理机制下，对其降低企业工程建设的风险以提升建设工程价值的功能进行分析认为，在信息不对称和不确定性风险存在的条件下，建设工程招标控制价内部审计必须着眼于未来，将内部审计由传统的职能和结果审计，向注重流程审计和控制转变，只有这样才能提高内部审计的质量和效率，达到内部审计控制、增值的目标。 　　关键词：招标控制价；内部审计；流程治理；价值增值 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2095-3283（2016）03-0159-02 　　[作者简介]向慧芳（1990-），女，土家族，湖南湘西人，硕士研究生，研究方向：工程审计；田甜（1990-），女，汉族，湖南岳阳人，硕士研究生，研究方向：农业审计；谢霜（1990-），女， 湖南益阳人，硕士研究生，研究方向：产业经济学。 　　1999年国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义，引起了国内外对内部审计职能与目标的积极讨论，各种研究文献也源源不断，这些文献虽然在一定程度上证明了内部审计对组织价值的提升有着非常重要的作用，但整体分析不够深入，对于内部审计如何进行流程治理以促进组织价值的增值等回答也不够全面。为此，本文从内部审计定义出发，分析其演变逻辑及招标控制价审计背景，建立招标控制价内部审计流程治理机制，降低企业工程建设的风险，分析建设工程价值增值与招标控制价内部审计的关系，并提出招标控制价内部审计提升建设单位价值的对策建议。 　　一、审计定义与招标控制价审计背景 　　内部审计从萌芽状态过渡到制度化发展，经历了一个漫长的历史过程。1941年成立的国际内部审计师协会（IIA）标志着现代意义上的内部审计已经形成。1999年，内部审计被赋予了全新的定义：内部审计是一个独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。其通过系统、规范的流程，对风险管理、控制和管理过程的有效性进行评估和改进，帮助组织实现目标。 　　近年来，随着我国经济建设的迅猛发展，各城市基础设施建设正处于高峰期，每年都有大量的建设项目兴建。如何对建设项目的投资进行有效、科学、合理的控制，一直是困扰项目设计研究单位、政府、工程管理企业以及工程造价专家等的主要问题。“招标控制价”是《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500?D2008）中提出的新增术语，是指招标人根据国家或省级、行业建设主管部门颁发的有关计价依据和方法，按设计和施工图计算的，对招标工程限定的最高工程造价，是招标人在招标过程中向投标人公示的工程项目总价格的最高限制标准。由于很多人对招标控制价的必要性与重要性认识不足，当工程采用未经审计的招标控制价进行招投标时，过程中有欺诈和腐败的可能，使得工程实际建设成本得不到控制。由于没有审核就进行招标，招标控制价这一环节成为监管的盲区，导致招标控制价在编制过程中存在很多问题。为了避免哄抬物价、客观合理地对招标进行报价，必须采取切实可行的有效措施完善招标审计，保证工程建设的健康、有序、规范发展。 　　二、招标控制价审核流程治理机制 　　内部审计过程控制的核心是通过过程控制，为内部审计结果控制提供更多的证据，降低内部审计风险，更好地实现内部审计目标。基于内部审计过程，不是以经济业务结果的发生为依据， 而是对内部审计项目涉及的流程进行控制，从而达到减少人为操作风险、业务风险以及风险传递导致的恶果。内部审计项目过程控制是基于过程控制的一种现代化审计方法和理念，它可以借助先进的计算机信息系统或通过内部审计方式的改变来实现。中国内部审计协会（IIA）认为公司治理是内部审计的对象，也认为内部审计是公司治理框架下的内部监督机制，是公司治理的基础。 　　通过过程控制的核心内部审计，对内部审计结果进行控制，减少内部审计的风险。根据内部审计过程中不能以经济经营成果为基础，但参与的内部审计程序的控制流程使操作人员得以降低操作风险，由此产生后果的风险转移。因此，内部审计过程控制项目，是基于过程控制和审计工具的现代概念，它可以通过先进的计算机信息系统的手段，或者通过改变内部审计的方式来实现。 IIA认为，公司治理是内部审计的对象，但也认为，内部审计是公司治理框架下的内部监督机制，是公司治理的基石。而推行工程招标控制价，是适应市场定价机制、规范建筑市场秩序、深化工程造价管理改革的重要措施。实行建设工程控制价的招投标后，审计部门不但需要对招投标过程进行现场监督，更多地要侧重于审定“工程控制价”。这给审计工作带来了两个方面的新特点：一是有利于降低风险。以往的招投标办法，造价管理主要在于竣工结算。审计时间长、复杂，材料差价不定，难以准确界定；再加上审计部门“人少事多”的突出矛盾，而不得不聘用地方人员，有时会产生“暗箱操作”，容易带来