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浅谈作业成本法及其在我国的应用情况 　　摘要：随着我国经济的发展，企业规模扩大，产品种类繁多，传统成本核算的弊端越发显现出来。引进先进的成本控制理念和科学的成本控制方法，不断完善成本控制体系，更好的对成本进行把控，才能在激烈的市场竞争中获得先机。 作业成本法（ABC）作为一种全面的成本管理方法，通过对成本动因的分析，较科学的分配各项费用从而更准确的计算成本，在提供成本信息的可靠性、合理性上已得到普遍认可。本文将从企业应用作业成本法的优势、实务以及其在我国的应用情况三个方面做初步探讨。 　　关键词：作业成本法 成本控制 应用 　　我国20世纪末引入了作业成本法这个概念，这个概念自引入起就引起了理论界的广泛关注，但因为认识不足，实施条件不充分同时缺乏相关经验，实际应用很少，成功率较低。现今为了我国企业能更好的应用这一先进成本管理方法，有必要对其进行更多的探讨。 　　一、应用作业成本法的优势 　　（一）作业成本法能提供更准确的成本信息 　　作业成本法与传统成本核算法的主要区别在于对间接费用的处理。传统成本核算将间接费用按照一定的分配率直接分摊到产品成本中。这种方法没有考虑实际生产中产品直接费用与间接费用的配比问题，产量大但工艺简单和产量小但工艺复杂的产品对间接费用的消耗比例是不一致的。由传统成本核算法计算的成本准确性有待提高。作业成本法弥补了传统成本核算方法这一缺陷，联系相关资源消耗的原因，通过多样化的分配标准，将间接费用计入相关作业，再根据产品对作业的实际消耗计算产品成本，从而提高成本信息的准确性。 　　（二）作业成本法更符合现代企业成本管理的需要 　　作业成本法是范围更广的成本法，涉及企业从采购到售后的各项资源消耗，在整个生产经营活动中构筑出价值链。通过对价值链的研究分析，加强对企业总成本的控制，不断完善成本结构，持续提高企业竞争力，这符合现代企业成本管理的需要。 　　二、应用作业成本法的实务探讨 　　企业应用作业成本法无法一蹴而就，在作业划分上需要先粗略后细分，在运用范围上需要先部分后整体。探讨作业成本法应用实务时，将整个操作过程划分为如下几个步骤。 　　（一）合理划分作业 　　作业成本法的本质是将资源归集到作业，再将作业归集到产品的成本管理方法。划分作业是应用作业成本法的基础。一般来说，工艺复杂，产品种类多，规模大的企业可以确认上百种作业，对于初次建立作业成本体系的企业应该根据实际情况尽量简化作业种类。但作业种类过度简化可能对资源的合理分配造成不利影响，进而削弱作业成本的可靠性。企业确认的作业种类至少应该包括以下几项：收货作业、发货作业、仓储作业、材料或产品搬运作业、质量检验作业、技术改进作业、设备维修作业、加工作业、包装作业、厂房占用、其它作业。初步建立作业成本体系后企业应该根据实际情况细分作业，例如质量检验细分为收货检验、产品检验，加工作业细分为车、铣、钳等，逐步建立一个符合企业实际的作业成本体系。 　　（二）根据资源动因合理归集消耗资源 　　资源动因确认需要通过分析各种成本之间实际相关性开展，清楚资源消耗的因果联系。根据资源动因较为合理的将被消耗资源分配到各个作业中。例如生产材料费用、相关人员工资费用、专用耗材费用、专用设备折旧费可以直接分配到作业中，其它需要公摊的间接费用则要根据相关费用的性质，合理的、科学的估计分配方式，例如由相关负责人根据经验估计或讨论决定等，采用人工工时、机械工时、直接指定等方法分配到各项作业中。需要注意的是，过于主观的估计分配方式会影响成本的准确性，由此得出核算结果的可靠性无从谈起。 　　（三）沿作业链归集作业到下一级作业最终归集至产品 　　作业链是企业从产品设计到产品销售以及售后服务，连接整个生产经营的“链条”，也是作业消耗的过程。作业链以作业动因承上启下，作业动因反映下一级作业或产品对于作业需求的原因和方式。根据作业动因，可以以消耗次数、工时数等为依据分配被消耗作业。充分运用ERP等信息系统，归集下一级作业或产品消耗作业的信息。 　　（四）整合作业链，控制成本 　　在管理成本观念中，成本核算只是成本管理的一部分，成本控制更具重要性。企业的作业链与价值链契合，在完成成本核算后，通过分析价值链的每个环节以及和标杆企业比对，评估产品的增值空间。根据评估结果整合作业链，改进增值作业，尽量消除不增值作业，降低产品成本，增加顾客价值。 　　三、作业成本法在我国应用情况 　　（一）作业成本法在我国应用现状 　　西方国家于二十世纪八十年代末开始重视对作业成本法的研究，九十年代以来在制造企业首先应用并得到逐步推广，现今作业成本法在西方国家企业中得到较广泛应用。我国于二十世纪末已经引入作业成本法的概念，也有成功的实施案例，但因为作业难以分类、成本动因难以确定、工作量