加入WT与中国的国际投资税收政策调整.docVIP

农行向银行借款申请书 农业银行贡山县支行： 本人名叫余文英，系，对外经济将随之以更大的规模， 在更大的范围展开，中国的国际投资也会因之而快速增长。 但我国相应的税收政策却很滞后，迫切需要按照涉外税收平 等原则、资本出口令性原则予以调整，以适应我国入世后经 济形势迅速发展变化的需要。［关键词］WTO;国际投资；资 本出口中性 中国目确立改革开放方针以来，国际投资活动十分活跃 到2000年，中国的外资流入占到世界份额的5°/。以上，成为 世界上利用外资最多的发展中国家；中国的对外投资占世界 份额的°/。，成为世界第八大资本输出国。中国在国际投资方 面所发挥的作用已越来越重要。与此同时，经过16年的不 懈努力，中国加入了世贸组织。这意味着中国即将以更加开 放的姿态融入到世界经济的主流中去，中国的国际投资也将 会更加活跃、更加扩大。对此，我们必须适时地对我国的国 际投资税收政策进行调整修订，以适应入世后中国的国际投 资形势发展变化的需要。 一、对外商投资稅收政策的调整选择 众所周知，WT0规则是针对其成员国的产品贸易、服务 贸易及与服务贸易有关的知识产权交易进行约束规范的，而 对各国间的跨国投资并无直接的要求，但它的透明度原则对 各国选择制定国际投资税收政策却是有约束力的，尤其是各 国依据OECD范本和联合国范本所签订的国际税收协定，对 各国的跨国投资稅收政策有许多具体的规定要求。在所有的 国际税收协定中，都有税收无差别待遇条款，这与WTO协议 中的国民待遇原则精神是一致的。税收无差别待遇是缔约各 方向对方提出的税收待遇要求，它要求缔约国一方国民在缔 约国另一方所享受的税收待遇不能比后一国的国民相同条 件下享受的待遇差，具体包括：国籍无差别；常设机构无差 别；支付无差别；资本无差别。在此条款的约束下，各国可 以对外商投资提供与本国资本相同的税收待遇或优于本国 资本的税收待遇，却不能使外商投资承受比本国资本重的税 收负担，否则，会被视为稅收歧视，影响国家间的对外投资 关系。 对我国现行的外商投资稅收政策的反思 我国现行的外商投资税收政策，是依据涉外税收全面优 惠原则制定的，其核心内容是对跨国外国纳税人和本国纳税 人分别制定两套完全不同的稅法，给予前者以全面的、综合 的税收优惠，使跨国外国纳税人的整个税负明显低于本国纳 税人。显然我国的政策选择并未与国际税收协定中的无差别 待遇相违背，而且对外商投资者提供了远优于本国资本的 “超国民待遇”。这种选择在国际上是少有的，甚至是独一 无二的。这样做当然有利于加速吸引外资，但作为资本输入 国，却往往需要付出很高的成本和代价。改革开放20年来， 我国一直实行这一政策，其间有过一些调整，但两套税制、 税负外轻内重的基本格局始终没有改变。随着国内外投资环 境的变化，这种多层次、多环节、全方位的税收优惠政策体 系的积极作用正日渐消减，而其所带来的各种弊端却在曰益 增多 内外资企业税负不平等，木利于公平竞争。近年来我 国一直投资乏力，内需不足。而外轻内重的税收优惠政策使 外资的投资回报率大大高于内资的投资回报率，本国资本明 显受到歧视，一定程度上挫伤了内资企业的投资积极性。入 世后，国内市场准入政策将大大放宽，外资企业会长驱直入。 如继续执行这种政策，势必会使内资企业处于更加不利的劣 势地位，难以与外资企业公平竞争。 造成严重的税收流失。有研究资料表明，中国对外资 的税收减让及由此造成的税收逃漏每年不下一千亿，这说明 我国的引资政策成本相当高。 造成地区经济发展不平衡。我国自改革以来，对外商 投资逐步形成了经济特区。经济开发区、沿海开放城市、内 地城市等的差别税收待遇格局。这种地区导向上的偏差，一 方面扭曲了外资的地区选择，使整体投资环境原本就优越的 沿海省份在吸引外资时具备了更加有利的条件；另一方面又 使中西部地区有限的资金，因竞相追逐税收优惠也纷纷流向 东南沿海地区，更加剧了中西部地区的资金匮乏，扩大了东 部沿海与中西部地区的经济发展差距。 对外商投资税收政策的合理取向 入世前，我国在对外商投资实行全面优惠的同时，尚有 一些能够对内资企业予以照顾保护的税收、行政措施。一旦 入世，那些照顾保护措施很快会被取消，国门洞开，外资将 大量涌入。届时，内资企业将面临与外资企业激烈竞争的局 面。如果不改变现行的全面优惠政策，内资企业将处于更加 不平等的劣势地位，难以生存发展。因此，尽快调整改革现 行政策已是势在必行。而政策调整的合理取向应是涉外税收 平等原则，即对跨国外国纳税人和本国纳税人在税收上实行 无差别待遇，一律平等对待，按照同一套税法规定的相同征 收范围和稅率征稅。这样调整的合理性在于： 可以兼顾吸引外资和保护民族产业两方面的需要。一 方面，我们作为发展中国家，经济发展水平与发迗国家相比 有很大差距，这决