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税收筹划视角下我国税制完善的研究 　　摘要：我国企业在现有税制背景下，运用税制漏洞开展企业税收筹划，减轻企业税负是企业财会工作的重要内容。我国税务系统应基于税收筹划视角，探查现有税制的漏洞并进行完善，保证国家税源，维护国家利益。文章对税收筹划视角下的我国税制完善进行了研究。 　　关键词：税收筹划；税制完善；税源流失；企业税负；企业财会人员；税务系统 文献标识码：A 　　中图分类号：F812 文章编号：1009-2374（2016）01-0189-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.01.095 　　在我国现有税制下，企业税收筹划有很大空间，企业进行有效的税收筹划可以减轻税负，实现企业利润最大化的经营目标，但却是钻了国家税制的漏洞，违背了国家税收初衷，国家税务系统应以企业税收筹划为突破口，不断完善国家税制，保证国家税源，维护国家利益。 　　1 税制和税收筹划的关系 　　我国税制结构是企业进行税收筹划的基础，具体表现为不同国家税制的差异性，我国国内不同地区税收优惠政策差异（高新区、西部、经济特区），我国不同税种差异，我国同一税种内计税依据、征税对象、纳税环节、纳税人、税目税率等方面均为企业进行税收筹划提供空间。企业进行税收筹划，可以有效控制税务成本，更好地贯彻国家宏观经济政策，有机结合企业社会效益和经济效益，保障国家税收。企业进行税收筹划就是通过分析我国现有税制，昭示并暴露现有税制的缺陷和不足，国家查看企业税收筹划，查询国家现有税制缺陷情况，修正现有税制，进而不断完善我国税制。 　　2 税收筹划视角下税制完善遵循的原则 　　2.1 公平和效率的结合 　　在经济学家亚当?斯密后，提出不同视角下完善税制的税收原则，其中最被认可的基本原则是公平和效率相结合的原则。在税制完善过程中，应兼顾公平原则和效率原则，不能偏废任一原则。但是，在不同的国家完善税制实践中，税制完善势必存在侧重差异。税制完善要兼顾公平原则和效率原则，实现可持续税制完善发展。因此，税制完善既要考虑对现行税制缺陷的变革和完善，也不能偏废任一原则，避免因原则的偏废导致不良后果。当前，我国税制体系下面临主要问题是公平原则体现不足，由于区域、群体、产业、所有制的不同所在，需要在综合考虑多维视角下考虑完善税制，本文基于税收筹划视角考虑税制完善的思路和重难点。 　　2.2 短期与长期的结合 　　税制完善需要综合考虑税制所处国内外经济形势以及社会突出矛盾，对税制适当微调，然而税制短期调整仍以政策调整为主要手段，需要注意的是不能频繁使用政策调整以免出现经济后患。税制完善应着眼于税制结构根本、长期的调整，从国家可持续发展的视角对税制进行宏观设计。在完善我国税制的过程中，应构建税制科学发展要求的机制体制，以调节税制结构、转变税收方式和惠利民生为中心，对税收政策进行长期制度设计。在我国“十二五”规划中，提出的加快个人所得税综合改革、加快推进营改增、推动房地产税适时改革、调整消费税征收范围和税率等税制改革措施，凸显出我国税制完善对经济发展的积极作用。 　　2.3 依法治税和民主理税的结合 　　依法治税要求纳税主体严格按照税制规定严格纳税，要求征税主体严格按照税制规定严格征税。当前，我国税制相关法律层级较低，仅有少数税种是由全国人民代表大会及其常委会颁布制定的，多数税种属于行政法规、部门规章，甚至地方性法规、地方自治条例和单行条例都很少见。在税制完善过程中，需要进一步加强税收立法工作，更多的要求人大参与税制改革完善进程，从源头确保税制完善和依法治税。同时，伴随我国税制完善和纳税主体意识的提高，在税制管理和税收征收中，鼓励社会大众参与税收征管，在全社会范围中广泛宣传税法知识，充分体现税收征收民主，加强对政府征税监督，转变政府征税服务职能，降低税收征管成本，达成税收征管“纳税为国+大众服务”的共识，提升政府公信力，降低税收增加带来的忧虑，真正做到民主理税。 　　3 我国税制完善思路 　　3.1 完善我国税制结构框架 　　3.1.1 调节直接税和间接税占比。完善我国税制应在宏观税负稳定的基础上，调整直接税和间接税的占比。结合增加国家税收、调节收入差距和优化税制结构对宏观经济的调控要求，完善我国税制应并重转向直接税和间接税，税源结构应平衡转向收入、消费和财政，提高直接税的占比（如房地产税、个人所得税），降低间接税的占比。 　　3.1.2 提高直接税中个人所得税的占比。我国税制中应并重转向直接税的自然人和法人税，提高个人所得税占比，降低企业所得税占比。个人所得税制应逐渐构建综合和分类相结合的税制，逐步改变个人所得税现行11个征税税目下不同的个人所得税计征办法，实行个人所得税征税税目下统一的个人所得税综合计征办法。 　　3.1.3