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如何提高烟草商业企业内部审计质量 内部审计作为一种自律机制，在企业内部控制， 风险管理等方面发挥着重要的作用。加强内部审计质 量控制，提高内部审计质量，促进审计成果的转化， 既是新时期内部审计面临的挑战，也是促进自身发展 的客观要求。笔者以烟草商业企业为研究对象，通过 概述烟草商业企业内部审计发展现状，指出存在的问 题，并提出了改善措施，以期促进烟草商业企业内部 审计质量的提高。 内部审计质量定义 内部审计是指企业内部机构和人员对本企业的财 务收支及其他经济活动的监督行为，其作用在于通过 发现问题协助企业加强内部控制，提升财务管理和经 营管理水平。内部审计工作的优劣程度通过内部审计 质量进行体现，包括规范程度和审计作用的发挥水平， 是审计工作水平的综合反映和集中体现。内部审计质 量的高低直接影响企业的管理效果。提高内部审计质 量有利于增强企业内部审计工作的有效性，防范和化 解企业经营管理风险，提高经济效益。 烟草企业内部审计发展历史及现状 相对于其他行业，烟草行业作为以国家为单一投 资主体的垄断行业，其受到更为严格的国家管制，内 部审计要求更高。 回顾烟草企业内部审计发展历史，从1984年至今 三十多年里，烟草企业内部审计走过了 “初创期一发 展期一跨越期”三个阶段：1984年7月中国烟草总公 司设立审计处（后更名为审计司）负责审计事务；1997 年2月，国家局下发《烟草系统内部审计工作规定》， 明确要求各级烟草组织均要设置审计机构，配备审计 人员；2010年5月，国家烟草专卖局基于“强化省级 公司的管控能力，提高内部审计的独立性”等方面的 考虑，在全行业推行了内部审计委派制管理。 体制转变带来内部审计职能的转变。0前，我国 烟草商业企业的内部审计正逐渐从“差错纠弊”向着 “风险预防”的角色转换，审计业务基本覆盖企业口 常经营管理活动的事前、事中、事后全过程。审计内 容从传统的财务收支审计扩展到经济责任、物资采购、 工程投资、经济合同、预算管理等方面，审计方式以 曰常管理审计为主，并针对重点项目、专项工作不定 期开展专项审计。审计手段逐步优化，国家局于2008 年启动了审计信息化建设项目，建立起具有烟草特色 的网络审计系统，实现了从手工账册审计向信息化审 计的跨越。 烟草商业企业内部审计存在的问题 烟草商业企业内部审计虽然起步较早，发展较快， 但是仍然存在独立性不强、内审人员能力有限、内审 工作领域较窄、审计质量控制体系待完善的问题，在 一定程度上降低了内部审计质量。 内部审计独立性不强。自1984年7月中国烟草总 公司设立审计处开始，到现在，各级烟草组织均设立 了内部审计部门或岗位，但在部门设置和人员配备上 仍然存在不规范、不合理的地方，影响了内部审计的 独立性。 烟草商业企业在省公司设立审计处，在部分地市 （州）公司（主要是两烟产区）派驻审计办，受所在 单位和省公司双重领导。一方面，接受省公司领导， 按照省公司下发的计划要求开展审计工作，另一方面， 审计人员的组织关系、编制、薪酬等归属当地烟草公 司，接受所在单位领导。双重领导造成审计委派办的 尴尬处境，名为派驻，实际上仍是所在单位内部部门 之一，人员配备，职务升迁、经济待遇都由所在单位 决定，独立性不可避免地受到当地管理层的制约。 审计委派办之外，在部分地市（州）公司（主要 是纯卷烟销售区），存在只在财务科派驻一名兼职审计 人员，财务审计合署办公的情况。这些公司未单独设 立内部审计部门，只设立一个财务审计科，由一名财 务人员兼任内部审计。财务审计不分家，造成审计人 员身份混乱，有时会出现“既是裁判员，又是运动员” 的现象，严重影响了审计的独立性、客观性。同时， 由于审计人员身兼财务、审计两个职务，且受财务科 长领导，工作重心大多偏向财务，对审计业务往往应 付了事，不能深入开展审计研究，审计工作质量不高。 内部审计人员能力有限。内部审计工作要求审计 人员具有较高的知识结构层次，不仅要掌握会计、审 计等专业知识，同时要熟悉经济法律、工程技?g、财 政税收等方面的知识。烟草商业企业内部审计人员大 多来自财会领域，具备会计和审计专业背景，但缺乏 熟悉工程造价、法律法规、商务谈判等专业知识的人 才，无法对上述领域提供专业的监督评价，实际中多 采用内审工作外包的形式。例如工程投资项目审计基 本是委托中介机构进行审核。但是内审人员因为受专 业限制，无法对中介机构提供的审计报告进行复核， 工程投资项目审计质量过分依赖中介机构的内部质量 控制，存在一定的风险。 同时，部分烟草商业企业内部审计人员缺乏专业 的审计技能，审计方法单一、落后。虽然审计手段已 从手工账册审计转向信息化审计，但是仍然将财务帐 作为审计的主要内容，将翻凭证，查账簿作为审计的 主要方式，对企业管理知识、生产业务流程所知