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质量成本核算的探讨 　　〔摘 要〕质量成本管理是对质量成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的一系列管理工作。加强质量成本管理，对于企业进行质量决策、增进企业效益和社会效益具有重要意义。本文主要对质量成本核算内容与方法进行探讨，旨在对企业质量成本管理有所借鉴。?? 　　〔关键词〕质量管理；质量成本；产品成本；质量成本核算?? 　　中图分类号：F234．2文献标识码：A文 　　章编号：1008-4096(2008)04-0025-04?お? 　　 　　质量成本管理是为了保证和提高产品质量的，而对质量成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的一系列管理工作。质量成本管理对于企业进行质量决策，提高产品质量，降低成本，增进企业效益和社会效益具有重要意义。20世纪50年代，美国质量管理专家A．V．菲根堡姆提出了一种报告体系，把质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合格所引起的损失联系起来，向公司管理层提供一种质量成本报告。这一报告体现了把质量与成本、质量与经济效益相联系虑的新概念，因而被公司管理层所接受，并迅速推广到其他公司，使质量成本管理在实践中逐步形成。20世纪80年代，我国引进了质量成本并在试点企业加以应用研究。?? 　　 　　一、质量成本与产品成本的关系?? 　　 　　对于质量成本的概念，学者们有各种各样的表述，美国质量管理专家朱兰和菲根堡姆的观点具有一定的代表性。朱兰认为，质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到质量水平而造成的一切损失之和。菲根堡姆认为，质量成本是工厂和公司的质量成本，包括控制成本和控制失效成本，前者包括预防成本和鉴定成本，后者本包括内部损失成本和外部损失成本。很多学者研究质量成本概念时都借鉴了以上观点。?? 　　谈到质量成本，我们自然就会将其与产品成本进行比较。应当说，质量成本与产品成本既有联系又有区别。二者的联系主要表现在以下方面：（1）质量成本与产品成本都是一种劳动耗费，本质上相同。（2）质量成本中的显见成本（如预防成本等）寓于产品成本中，是产品成本的组成部分。质量成本与产品成本的主要区别是：（1）成本项目的组成内容不同。产品成本是指与产品生产制造有关的成本，包括直接材料成本、直接人工和制造费用等成本项目；质量成本是与产品质量活动有关的成本，包括预防成本、检验成本、内部损失成本和外部损失成本项目。（2）补偿的方式不同。产品成本可以通过销售产品实现的销售收入得到补偿；而质量成本中的一部分隐含成本（比如产品降级损失和信誉损失等）不能计入产品成本，不可能得到补偿。（3）核算的目的不同。产品成本核算目的是为了计算产品销售成本，从而计算确定当期损益；而质量成本核算目的主要是为了计算实际质量成本，为质量决策提供依据，而不是为了计算损益。（4）核算的方法不同。产品成本核算要按照规定的核算程序和方法进行；而质量成本核算既可采用会计核算方法也可采用统计核算方法。因此，产品成本和质量成本是不能互相替代的。?? 　　 　　二、质量成本的分类?? 　　 　　为了进行质量成本管理，需要对质量成本进行分类，其主要分类形式如下：?? 　　1．按照经济性质分类?? 　　质量成本按照经济性质分类可分为以下质量成本要素：（1）材料成本要素，是指在质量管理活动中，从事预防、鉴定、控制和提高产品质量工作所发生的各种材料、燃料等的消耗成本，以及因产品质量未达标准而产生废次品所耗费的材料、燃料等的损失成本。（2）工资成本要素，主要指与产品质量活动有关人员的工资性支出，如质量专管员、检验员、产品售后质量服务人员的工资薪酬，以及因废次品发生的工资性质的质量成本。（3）折旧费用要素，指与质量有关的专用机器设备等固定资产的折旧费、修理费等。（4）其他质量成本，指质量管理部门发生的办公费、差旅费、劳动保护费和因质量原因引起的减产损失、降级损失、折价损失、索赔费用等。通过这种分类，可以反映质量成本的原始构成，有利于分析质量成本结构。?? 　　2．按照经济用途分类?? 　　按照经济用途不同质量成本可分为以下项目：（1）预防成本，指用于质量管理活动发生的各种预防性费用，如质量管理部门和检验部门为提高员工素质发生的培训费、宣传费等。（2）鉴定成本（或检验成本），指进行质量管理活动发生的各种质量费用，如检验部门对材料、产品等进行检验发生的材料费用等。（3）内部损失成本，指产品出厂前因质量未达标准而发生的损失，以及因质量原因造成的其他损失，如废品损失、停工损失、减产损失等。（4）外部损失成本，指产品出厂后因质量未达标准而发生的损失费用，如索赔费用、保修费用、产品降价损失等。这种分类是进行质量成本核算的基础。?? 　　3．按照反映方式分类?? 　　质量成本按照其反映方式可以分为：（1）显见质量成本，