集团企业内部会计主体无偿划转之账务及涉税处理的探讨.docVIP

集团企业内部会计主体无偿划转之账务及涉税处理的探讨 　　【摘 要】当前，供给侧结构性改革加快推进，集团层面企业重组整合步伐不断加快，在深化国企改革的背景下，结合《企业会计准则》相关规定及相关案例，对集团企业内部会计主体无偿划转至内部全资子公司的会计账务处理及涉税处理进行探讨。 　　【Abstract】At present， the structural reform of the supply side has been accelerated， and the pace of restructuring and integration of enterprises at the group level is accelerating. In the context of deepening the reform of state-owned enterprises， the relevant provisions and related cases of The accounting Standards for Enterprises， the paper discusses the accounting treatment and tax handling of the internal accounting entity of the group transferring to its wholly owned subsidiary without compensation. 　　【关键词】国企改革；会计主体；无偿划转；账务处理；涉税处理 　　【Keywords】 reform of state-owned enterprise； accounting subject； gratuitous transfer； accounting treatment； tax handling 　　【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）03-0075-02 　　1 案例描述 　　20XX年1月1日，集团A公司出资100万元设立云南国际子公司（全资法人公司）和设立云南分公司（非法人公司，会计上的会计主体）并拨付100万元启动资金，同年，云南分公司在集团A公司的授权和实际各出资50万元分别成立了新能源公司和水电开发公司。 　　一年后，集团公司进行资源整合，优化企业管理层级，保持国有资本增值保值，考虑到云南国际和云南分公司同属于云南省，且云南分公司无法人资格，根据集团公司董事会相关决议审议并通过，将云南分公司整体无偿划拨至云南国际进行管理，同时，云南分公司撤销，云南分公司所属新能源公司和水电开发公司保留，由云南国际承接。合并时假设集团A公司20XX年11月30日的报表如下： 　　2 会计实务处理 　　根据以上业务描述和《企业会计准则第20号――企业合并》第一章中第三条的规定，同时根据《企业会计准则第20号――企业合并应用指南》第五条“业务合并”的规定，集团公司将云南分公司整体无偿划拨至云南国际?M行管理，云南分公司撤销的经济业务属于同一控制下的企业合并，但云南分公司下设有2家子公司（新能源和水电开发公司），合并过程中，对它们的会计实务处理容易产生分歧。一种观点是整体合并，即将云南分公司视同一个整体进行吸收合并，合并方云南国际承接云南分公司母公司的所有资产（包括对两家子公司的长期股权投资）、负债和所有者权益；另外一种观点是分别合并，即将云南分公司母公司进行吸收合并，合并方云南国际承接云南分公司母公司的所有资产（包括对两家子公司的长期股权投资）、负债和所有者权益，同时，对两家子公司进行控股合并。控股合并下，对于长期股权投资的初始投资成本规定如下：根据同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本[1]。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。所以云南国际对两家子公司控股合并时，分录如下： 　　借：长期股权投资―新能源 50 　　长期股权投资―水电公司 80 　　贷：长期股权投资―新能源 50 　　长期股权投资―水电公司 50 　　（吸收合并云南分公司时入账的长期股权投资科目） 　　资本公积―资本溢价 30 　　由此可见，分别合并充分体现了“权益法”，即子公司的所有者权益在云南国际母公司合并日得到完全体现，如果差额为正数，这样做的结果还可以降低云南国际母公司的资产负债率。但是根据国资委《关于