《审计学8》精选课件.ppt

第七章 内部控制及重大错报风险 内部控制的概念、目标及构成要素 了解内部控制的程序及初步评价 控制测试的性质、时间、范围 控制风险的评估 巴林银行是如何破产的？ 巴林银行集团是有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员1300多人，总资产逾94亿美元，所管理的资产高达460亿美元，许多的英国上室显贵，包括英女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被称为英国的皇家银行。巴林银行经历了1986年伦敦金融市场解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，已成为英国金融市场体系的重要支柱。然而，巴林银行长达两个多世纪的辉煌业绩，却在1995年2月毁于一旦。 巴林银行破产的直接原因，是其新加坡分行的一名交易员——尼克·李森违规交易造成的。李森，事发时刚满28岁，1992年，李森由摩根士丹利的衍生工具部转投巴林，被派往新加坡分行。 由于工作勤奋、机敏过人而被重用，升任交易员，负责巴林新加坡分行的衍生产品交易。期货交易的成功使李森深受上司的赏识，地位节节上升，以至被允许加入由18人组成的巴林银行集团的全球衍生交易管理委员会。 李森的工作，是在日本的大阪及新加坡进行日经指数期货套利活动。然而，李森并没有严格地按规则去做，当他认为日经指数期货将要上涨时，不惜伪造文件筹集资金，通过私设账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李森的美梦，日经指数不涨反跌，李森持有的头寸损失巨大。若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但过于自负的李森在1995年1月26日以后，又大幅增仓、导致损失进一步加大。 1995年2月23日，李森突然失踪，其所在的巴林新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万张，占市场总仓量的30％以上，预计损失逾10亿美元之巨。这项损失，已完全超过巴林银行约5.41亿美元的全部净资产值，英格兰银行于2月26日宣告巴林银行破产。3月6日，英国高等法院裁决，巴林集团由荷兰商业银行收购。 案情分析： （1）在新加坡分行，李森既是清算部负责人，又是交易部负责人，一身二职，说明巴林银行内部管理极不严谨。 （2）巴林银行也没有风险控制检验机构对其交易进行审计。 （3）巴林银行管理层知道李森在关西大地震后仍在增加仓位，却继续在1995年1月至2月间将10亿美元以上资金调拨给新加坡分行，充分说明巴林银行风险意识薄弱。 第一节 内部控制概述 一、内部控制概念 1、内部牵制（internal check） 定义：为了及时防止或发现业务处理过程中错误或舞弊，任何业务必须经两个或两个以上工作人员进行处理，使之相互促进、相互制约。 假设前提： 两个或两个以上无意识地犯同样错误的可能性小 两个或两个以上有意识地串通舞弊的可能性大大低于个人舞弊的可能性 2、内部控制P102 （1）目标：合理保证； （2）责任主体：治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任； （3）实现手段：设计和执行控制政策和程序。 【例1】按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证( )，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 A.财务报告的可靠性 B.资产的安全与完整 C.经营的效率和效果 D.对法律法规的遵循 参考答案：ACD 二、内部控制与审计 审计准则的规定 了解内部控制是必须的 决定控制测试和实质性程序 审计人员应充分考虑内部控制的局限性 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。 成本效益原则；针对常规交易；执行差错；串通； 经营环境或业务性质的改变 注意： 利用内部控制的目的在于减少实质性程序的范围 控制测试的结果绝不能取代实质性程序 三、内部控制的构成要素P104 1、控制环境 （1）治理职能和管理职能 （2）治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施等。 2、风险评估 （1）经营控制目标风险 （2）财务报告目标风险 【例2】下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是( )。 A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序 B.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的 C.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略 D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险 参考答案：D在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价;穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解;控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制