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非油气矿产资源会计确认的研究 　　摘要 矿产资源是经济社会发展的物质基础,是人类所共有的财富。长期以来,我国对非油气矿产资源会计确认存在很多问题,造成资源浪费现象严重。为适应社会主义市场经济体制,我们要改革现行的矿产资源管理体制,建立非油气矿产资源会计确认体系。 　　关键词 非油气矿产资源;会计确认;可确定性 　　中图分类号TD98文献标识码A文章编号1673-9671-(2009)111-0124-01 　　 　　0前言 　　 　　随着经济的高速发展和资源节约型经济发展战略的实施,我国政府将矿产资源的无偿配置改为以市场交易为主的有偿使用,实现以国家资源转让收费和管理收费(税)为核心的矿产资源权益价值机制已逐步形成。2000年9月28日国土资源部、财政部等联合下发了《关于进一步鼓励外商投资勘查开采非油气矿产资源的若干意见》,这对加大外商勘查、开采非油气矿产资源的投资力度,保证我国经济与社会的可持续发展,必将起到重要的促进作用。2006年财政部颁布的《企业会计准则第27号-石油天然气开采》(CASNo.27),不仅标志着我国在油气资源会计的核算规范方面迈出了成功的一步,也为非油气矿产资源会计(或称非油气矿产资源采掘业会计)的研究指明了方向。但是,矿产资源大部分是由非油气状态的金属和非金属资源所构成,非油气资源在资产特性和开采方式上与油气资源有着巨大差异,我国非油气资源开采企业的会计确认等特有问题的处理不能完全参照现有的CASNo.27准则,存在着进一步研究的需要。 　　 　　1非油气矿产资源的涵义 　　 　　CASNo.27借鉴了国际石油天然气会计准则,并结合油气开采的生产工艺本身的特点,对油气资产的定义做出了明确的界定:油气资产属于递耗资产,是油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。很明显在此定义中既包括属于自然生成物的油气资源本身,也包括用于开采这些自然生成物的“井及相关设施”等人工构筑物,这是符合油气资源的资产特性和开采工艺特点的,但是由于非油气资源的物质形态和开采技术与油气资源有着巨大的差异,这一定义不能完全适用于非油气资源资产,非油气资源资产应只包括所开采的自然生成物本身,而用于开采的地面建筑物,大型的矿山(开采)专用设备或用于地下开采的井巷工程,地下建筑物等应属固定资产的范畴并按其服务年限计提折旧。这是非油气资源开采的资产特性和开采工艺特点所决定的。 　　 　　2非油气矿产资源会计确认条件缺乏规范 　　 　　2.1资产的确认 　　首先,资产价值确认问题。我国非油气矿产资源企业从事资源的采掘活动,需要取得采矿权和探矿权。具体包括探矿权使用费、采矿权使用费、探矿权价款、采矿权价款。如果是通过支付探矿权使用费取得探矿权的,后期需要进行勘探,发生勘探成本,进而形成资产;如果是通过支付探矿权价款、采矿权价款取得采矿权的,需要进行二次勘探,进而形成资产。即非油气矿产资源企业所拥有与控制的主要资产――非油气矿产资源,需要通过采用一定的技术手段,历经不同生产阶段而获得。与其他行业主要通过商品流通领域购买获得资产,资产的价值即为实际支出的资产确认方式有显著不同。依据现有会计制度确认难以正确反映非油气矿产资源企业资产价值。 　　其次,井巷工程资产确认问题。目前井巷资产占非油气矿产资源成本的30%。井巷资产建造是随采掘进度不断建造的,不同于其他工业企业资产的建造,确认具有特殊性。 　　2.2非油气矿产资源企业成本与费用的确认 　　与其他企业相比,非油气矿产资源企业也存在它的特殊性。普通工业企业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比,然而非油气矿产资源企业发生的主要成本费用却不一定会带来收入,而且这些费用在非油气矿产资源生产成本中占较高比重。 　　首先,安全成本。由于非油气矿产资源生产地质条件复杂,不确定因素很多。一旦发生事故,其危害和造成的损失是巨大的,甚至影响企业的生存和发展,为此国家鼓励企业加强安全生产投入,为保障安全成本投入的长期资金来源,必须在成本中列支。 　　其次,环境治理费用。按照《环境保护法》、《煤炭法》的有关规定,遵照“谁开发、谁保护、谁污染、谁恢复”的原则,增加对环境保护和治理的投入,是企业必须承担的社会责任。 　　第三,非油气矿产资源转产费用。非油气矿产资源开采是有时间限度的,一旦资源枯竭,需要进行转产发展。转产发展需要的接续和替代产业的投资支出,职工的再就业培训及创业补助支出等均需要未雨绸缪。所以应该根据非油气矿产资源生产的特殊性,建立非油气矿产资源衰老期转产发展基金制度,使企业能够可持续发展。上述这些费用怎么提取?提取的依据是什么?亟须法律依据指导,否则将严重影响会计信息的可靠性和相关性。 　　 　　3非油气矿产资源的会计确认条件 　　 　　资源会计在