企业财务业绩报表改进理论总结.docVIP

企业财务业绩报表改进理论总结 　　摘要：企业财务业绩报表改进是近年来会计界研究的热门议题。本文试图对企业财务业绩报表改进的相关理论作一综述，以业绩（收益）的相关概念为切入点，阐述作为企业财务业绩报表改进动力的财务报告目标，论述企业财务业绩报表改进的理论变迁，以期为企业财务业绩报表改进的研究提供参考。 　　关键词：企业财务业绩报表 收益 传统收益表 全面收益表 　　企业财务业绩一直是会计信息使用者关注的重要信息，作为财务报表之一的业绩报表备受争议，从英国会计准则委员会（ASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则理事会（IASB）等会计准则制定机构到G4+1集团（澳大利亚、加拿大、新西兰、英国、美国，IASC作为观察员）对企业财务业绩报表的改进作了深入研究。目前，FASB与IASB在综合收益列报方面已大致趋同，全面收益表将是未来财务业绩报表改进的方向。 　　一、企业财务业绩报表相关界定 　　（ 一 ）经济学收益 企业财务业绩的表现形式是企业收益，收益是反映企业财务业绩的综合指标。对收益的理解最初是从经济学家开始的。著名经济学家亚当·斯密（Adam Smith）在1776年发表的《国富论》中指出收益是财富的增加。美国著名经济学家欧文·费雪（Irving Fisher）在其《资本与收益的性质》中认为收益是两个时点资本的增量，将收益划分为精神收益、真实收益和货币收益。由于精神收益主观性太强，经济学家比较关注真实收益和货币收益。J.R.希克斯（J.R.Hicks）认为收益是“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”。尽管以上收益概念是针对个人而言，但它同样适用于企业。可见，经济收益可理解为企业在某一期间期末期初保持同等富裕，即在实物资本保全下用于可消费的数额，其实就是财富的增加额。经济学视野中的收益是基于真实收益，是企业真正的财富，其计量是以预测为基础，并考虑了货币时间价值，因此收益的计量能更好地满足投资者等信息使用者的要求，但其计量操作难度较大，不过经济收益是会计收益未来发展的方向，是企业财务业绩报表改进的理论基础。 　　（ 二 ）会计学收益 会计视野中的收益概念随着会计经济环境的变化而发展变化。最初的收益概念并不明确，收益的计量只是依附于资产的计价，用期末财产价值减去期初财产价值则得到净资产的部分增加额，以此作为企业的收益，很显然，该阶段的收益概念比较符合经济收益概念“财富的增加”，也基本贯彻了资产负债观念。随着工业革命的兴起，生产力取得前所未有的发展，股份制这种企业组织形式开始出现，人们更关注企业定期的收益，而要等到一段时期（如合伙期）结束才能计算出企业所赚的钱已不能满足广大投资者、债权人对收益信息的需求，所以在会计持续经营、会计分期假设前提下提出“净收益（利润）=收入-费用”的计算公式，通过人为设定的会计期间收入与其相对应的价值损耗即成本费用相配比，得到（净）收益，这是收益计算的结果，也是传统收益表对收益的理解。这时的收益概念是指企业经营业绩的结果，在本文中等同于净收益、损益、盈利、利润等概念，传统收益表也即传统利润表。正如A.R. Belkaoui认为“收益是主体在一个期间内由于交易而实现的收入与相应的历史成本之间的差额。”这便是传统会计收益概念。在稳定的经济环境以及一系列制度的约束下，利润表直接表达了企业的经营成果，利润的绝对额很可能影响各利益相关者的分享份额，因而成为重要的业绩评价指标（谢获宝、刘祎宁、徐燕燕，2008）。但是在当前会计环境发生巨大变化的情况下，传统会计收益概念涵盖的内容并不全面并且与经济收益概念尚有相当距离，不能提供完整的及时相关的信息。 　　（ 三 ）全面收益（综合收益） 随着会计环境的变化，传统收益概念已受到强烈的攻击，进而提出全面收益概念。全面收益又叫综合收益。其概念最早是在1980年由FASB第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中提出，其定义为“一个主体在特定的期间内除去与业主进行交易之外的企业净资产的变动。包括一定期间内除业主投资与分派业主款之外所有的业主权益变动。”由此概念可以发现：全面收益涵盖的内容比净收益广得多，包括净收益及传统收益表未能反映的其他全面收益，即由于物价变动和金融衍生工具出现等会计环境变化引起的未实现的资产变动。全面收益=净收益+其他全面收益。另外，全面收益指除了业主投资与分派业主款之外所有的业主权益变动，很明显将业主权益变动划分成价值创造和价值分配两部分。价值分配就是与业主进行交易产生的资本投入与股利分派，而余下引起净资产变动的部分便是价值创造项目，即全面收益内容。鉴于此，全面收益概念已经突破了传统收益的概念，尤其是为基于历史成本原则、实现配比原则及谨慎性原则的企业财务业绩报表模式带来变革奠定了理论基础。尽管全