农垦企业增值税缴纳问题剖析.docVIP

农垦企业增值税缴纳问题分析 　　一　农垦企业增值税核算中存在问题的分析 　　 　　(一)农产品生产企业(农垦企业中从事农业生产的单位)增值税进项税额全部计入成本，增加了企业与职工的负担 　　依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条：国有农口企业农业生产单位和个人销售自产的初级农产品免征增值税。第十条：免税企业不得抵扣增值税进项税额。这导致农垦企业和职工购进农业生产资料中所包含的增值税进项税额直接进入成本费用由企业或职工个人承担。农垦企业和职工本身是生产者，由生产者承担增值税进项税额的做法有失税收公平原则。 　　农产品生产与工业产品生产一样，都是通过人的劳动，购进生产资料进行产品生产的过程，只是农产品生产周期较长，增值风险更大；但不同的是工业企业产品生产购进货物的增值税进项税额可以通过销项税额进行抵扣，只对产品销售增值部分纳税。而农垦企业在农产品生产过程中无论增值与否，企业和职工都要承担在生产中购买农药、化肥、油料、农机等支出的增值税进项税额，它不利于农产品生产企业与其他行业的公平竞争。 　　增值税转型改革后，农产品生产企业与工业企业之间不合理的税负差距进一步加大。根据增值税转型的规息允许全国范围内增值税一般纳税人抵扣新购设备所含进项税额。而农产品生产企业由于是免税企业仍然无法抵扣。同类资产，由不同的企业使用其成本和税负不同，无疑造成了农垦企业负担的加重。这种不公平的税收政策使农业企业在竞争中处于不利地位。 　　 　　(二)农产品初加工企业的部分增值不缴纳增值税，形成增值税税负倒挂，不利于企业发展 　　农产品增值税税负倒挂的原因是，农产品加工企业购进、销售农产品税率均为13％，但购进农产品是价内抵扣增值税，而销售农产品是不含税价，按照上述办法计算的农产品加工企业在产品增值不超过15％的情况下，不须要缴纳增值税。如果再加上企业购进农产品可以抵扣运输费的7％进项税额以及企业购进办公用品、零配件、油料、固定资产等可以抵扣的17％进项税额，则销售毛利率还要上升较高的比例才能实现增值税的缴纳。由于农产品初加工多属简单的产品加工生产、产品附加值低、利润较少，其结果自然导致进项税额大于销项税额。 　　企业增值税税负倒挂导致：一方面农产品初加工企业要交税，必须要有很高的加工利润，即压级压价收购农产品，造成加工企业与农户之间的矛盾加剧。另一方面如果企业无税可交形成税负倒挂的情况，税务部门可能认为是企业虚开农产品收购发票，多抵扣进项税额等原因造成的，从而加大监管力度，结果造成企业与税务部门的矛盾。此外，增值税税负倒挂虽然可以结转下年，但其积累逐渐增多，长期占用了企业资金，限制了农产品初加工企业的发展。 　　 　　(三)农产品精深加工企业中不增值的部分也要交纳增值税，导致农产品精深加工企业增值税税负过重 　　增值税属于流转税，只对生产和流通环节中的新增价值征税，是以增值大小为依据的，增值小税负就少，增值大税负就多，没有增值则不交税。根据《农业产品征税范匿注释》(财税字[1995152号)通知，对农业初级产品范围外的农产品均视为工业产品按17％计提销项税额，由于精深加工企业购进初加工农产品的增值税进项税额为13％，销售产品按17％计算增值税销项税额，导致精深加工企业要对生产中没有增值的部分也要交税，加重农产品精深加工企业的负担，其实质是损害农业生产者的利益。 　　 　　二　完善农垦企业增值税缴纳的设想和建议 　　 　　(一)按产业类别成立农业公司(含农业股份公司、农业合作社等)，承接和完善农产品生产企业的增值税核算工作 　　当前，增值税核算在农业生产、加工领域存在较多的问题，而农垦企业内部家庭农场分散经营的组织形式也不利于企业增值税的核算工作。农垦企业实行政企分离、企社分离后，应设立现代农业公司，把分散的家庭农场用产业联系起来，改变千家万户独立面对市场的处境。农业公司在产业化经营中统一购买农业生产资料、统一销售农产品、统一订单种植生产农产品等，以降低市场交易成本，实现企业增效、职工增收的目的。按产业类别设立的农业公司可以建立起财务资料健全、有规范完备的核算体系，能够准确反映农产品生产过程中增值税的进项税额和销项税额，为解决农产品生产企业增值税核算过程中出现的问题提供了条件。此外，需要相应的税收政策支撑，国家可对符合法人经营条件的农业公司试点，采取分阶段、分步骤的方法，将企业购进的农业生产资料增值税进项税额先实行退税，待条件成熟时再逐步把农业纳入增值税的征纳范围，以达到公平税负之目的，具体可以分两步走： 　　1　在目前条件下，对农业公司管理和组织生产过程中投入的生产资料增值税进项税额实行退税。多年来，国家对部分农业生产资料从生产到销售环节实行增值税“减、免、退”等优惠政策的初衷是减轻农民负担、降低农业生产成本，