初析我国企业建立纳税会计.docVIP

初析我国企业建立纳税会计 　　一、纳税会计的概念和特征及原则等 　　 　　(一)纳税会计的基本涵义 　　纳税会计是适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中分离出来的。它是近代兴起的一门边缘学科，是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。从本质上讲，纳税会计是一种管理活动，而这种管理活动要求以国家的税收法律法规为准绳，并采用会计的专门理论和技术方法，即要求企业依据会计准则和财务会计制度的规定处理会计事项，同时按税收法律法规的规定重新确认、计算会计要素，使会计行为达到既满足纳税的需要，又能使提供的财务会计信息符合会计准则的要求。因此，当会计准则和税收法律法规的规定不一致时，必须采用纳税会计进行调整处理；即使当会计准则、财务会计制度和税收法律法规的规定基本一致时，仍然存在着应纳税款的计算、申报、缴纳乃至税收筹划等会计事项。 　　纳税会计主要面临着两个方面的问题：一是企业会计核算中的涉税问题，即如何在会计收益或会计收入的基础上，依据税收法律法规的规定调整、计算应税收益或应税收入，进而确定应纳税款，正确、及时地履行纳税义务；二是企业税款支出中的会计核算问题，即在会计收益或会计收入的基础上，依据税收法律法规的规定，当存在不同的纳税方案可供选择的情况下，如何通过包括会计核算在内的各种技术处理方法，以合法减少税款支出，降低税收负担。 　　综上所述，纳税会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。 　　 　　(二)纳税会计的特点 　　1.独立性。作为会计学科的一个相对独立的分支，与其他专业会计相比较，纳税会计具有自身的相对独立性。在核算方法上，因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不同，二者有可能存在一定的差异，诸如现行增值税法中对视同销售货物行为的征税规定、所得税法中税前会计利润与应纳税所得额之间的差异调整等方面，纳税会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了纳税会计核算方法的相对独立性；在核算内容上，纳税会计只对纳税人在纳税活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了纳税会计核算内容的相对独立性。 　　2.统一性。税法的统一性、普遍适用性决定了纳税会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。不区分纳税人的经济性质、组织形式、隶属关系以及生产经营形式和内容，在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。当然，在维护税法统一的前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比如减免税方面的规定等。 　　3.法律性。纳税会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。纳税会计必须以现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法(如存货的计价、准备金的计提等)，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但纳税会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为纳税活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，纳税会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，纳税会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是纳税会计区别于其他专业会计的突出特点。 　　4.广泛性。法定纳税人的广泛性，决定了纳税会计适用范围的广泛性。不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理纳税事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，这就使纳税会计成为企业财务会计的重要分支，成为企事业单位涉税活动的一种核算手段。 　　 　　二、建立纳税会计的必要性和可行性 　　 　　(一)企业建立独立纳税会计的必要性 　　1.是纳税会计在核算目的、核算基础、处理方法及遵循的程序、标准和反应的结果等诸多方面，都与财务会计存在差异，两者是各具不同职能的工作。换言之，许多税收法律政策规定与会计制度的具体要求是不同的，本着一切经济法律都必须以税法为准税收“强制性”原则，在实际执行中需要企业财务人员对这些差异自觉进行调整。将会计事项调整为完全符合税法要求，工作量极大，而且对税收政策知识要求特别高，不设立专门的纳税会计是很难完成的。如果仍然按传统的习惯做法，仅仅依靠财务会计在全面经济核算中去处理涉税业务，几乎完全不可能核算清晰、准确。多年来，很多企业都试图寄希望于通过对财务会计人员进行税法知识培训来解决问题，但由于财务会计负责的业务繁多，涉及面广，核算