合营安排会计核算剖析.docVIP

合营安排会计核算剖析 　　【摘 要】 针对日益增多的合营业务，财政部2014年制定了《企业会计准则第40号――合营安排》，对于规范企业合营安排业务，完善我国的企业会计准则体系，保持与国际准则的持续趋同具有积极的意义。依据合营安排准则的相关规定，针对准则条款内容的复杂性及实务操作的难理解性，对合营安排业务的相关理论内容及会计核算问题进行分析探讨。 　　【关键词】 合营安排； 共同经营； 合营企业； 会计核算 　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0078-04 　　一、引言 　　一直以来，我国的企业会计准则体系中缺乏单独的合营业务准则规范，只是在长期股权投资准则中对合营业务进行相关的讲解与指导，缺乏系统完善的规范体系。随着经济的发展，合营业务日益增多，亟待相应的准则予以规范。为了应对合营业务发展的需要，完善我国企业会计准则体系，保持与国际准则的持续趋同，财政部2014年对我国企业会计准则进行了重新修订，其中发布的合营安排准则就是新增制定的企业会计准则。准则中的相关条款内容复杂，实务操作有一定的理解难度，通过对合营安排业务的会计核算问题进行研究和探讨，以期对业务理论学习及实务操作具有一定的现实指导意义。 　　二、合营安排的相关理论内容 　　（一）合营安排的概念界定、特征及认定 　　《合营安排准则》在总则中指出，一项活动安排由两个或多个参与方实现共同控制的称之为合营安排，同时阐明了合营安排的两项基本特征：一是合营安排的各参与方以相互达成的相关约定对各参与方的活动决策行为予以约束，这种相关约定在形式上可以是以合同、契约及协议等具有法律效力的约束形式。在内容上，相关约定可以涉及对活动安排的目的、期限、治理机构成员的任命、活动决策方式、资本投入、收入分配方式等方面的规定。二是对于活动安排而言是由两个或多个参与方对其达到共同控制的结果。由单独一方达到控制和只能对活动安排的决策活动产生影响而不能与其他参与方一同达到共同控制的情形均不属于合营安排，应划定为控制和达到重大影响[1-2]。 　　对于合营安排的认定以是否存在共同控制作为判定的标准，而对于是否存在共同控制是以一项活动安排必须由所有参与方集体控制以及该活动安排的决策需由参与方一致表决同意后生效作为判断标准。 　　合营安排是由两个或多个参与方实施共同控制的活动安排，但并不是所有的参与方均对该安排实施共同控制，换言之，在一项合营安排中，存在实施共同控制的参与方，也可能存在无法实施共同控制的参与方，对于前者将其称为“合营方”，后者则称为“非合营方”。 　　（二）合营安排的类别及其判定 　　在《合营安排准则》中将合营安排分为共同经营和合营企业。合营方对合营安排的资产和负债分别享有相应权利和承担相应义务的称为称为共同经营。合营方仅只对合营安排的净资产有要求权的则称为合营企业。区分合营安排是否为共同经营的一个重要判别指标是该安排是否以设立单独主体的形式来经营安排的，未通过单独主体经营安排的为共同经营。合营安排若不是以设立单独主体的形式来经营安排，合营方则是通过协商达成的相关约定来确定各参与方对合营安排相关资产、负债、收入和费用应享有的权利和应承担的义务。在有些情形之下，尽管合营安排是以设立单独主体的形式来经营的，但还不能将其即刻判定为合营企业，还需要对单独主体的法律形式、合营安排的特征和条款内容以及其他事实情况进行分析来确定[3-4]。 　　1.基于单独主体法律形式的判定。对单独主体法律形式的分析是从能否判断出参与方与单独主体是否是相互分离、相互独立的状态来考虑的。如果参与方是通过设立单独主体的形式经营安排，参与方与单独主体相互独立、相互分离，单独主体的资产和负债归单独主体所有而非参与方所有，各参与方作为出资人，仅能对该安排的净资产享有要求权，基于这一初步判断，该安排为合营企业。如果参与方未通过设立单独主体的形式经营安排，表明各参与方是通过相关的约定来确定各参与方对该安排相关资产和负债应享有的权利和应承担的义务，此安排则是共同经营。但在有些情况下，尽管参与方是通过设立单独主体的形式经营安排，但单独主体的资产和负债仍隶属于各参与方，表明参与方与单独主体并非实质上的相互独立、相互分离，各参与方仍然是通过相关的约定来确定各参与方对该安排相关资产和负债应享有的权利和应承担的义务，此安排仍然被认定为共同经营。 　　2.基于合营安排的条款内容及相关特征的判定。从合营安排的条款内容看，明确参与方对活动安排相关资产和负债享有权利和承担义务的，此安排为共同经营；明确参与方仅对合营安排的净资产享有要求权的为合营企业。从对资产的权利和负债的义务看，参与方对活动安排相关资产和负债享有权利和承担义务的，此安排为共同经营。而对于合营企业而言，第