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商业银行绩效审计剖析 　　摘要：商业银行绩效审计既是商业银行稳定健康发展的必然要求，又是商业银行内部审计发展的必然趋势。在详细阐述商业银行绩效审计内涵和主要内容的基础上，本文深入分析商业银行绩效审计工作过程中遇到的主要阻碍因素，最后针对性地提出了进一步开展商业银行绩效审计工作的对策建议。 　　关键词：商业银行；绩效审计 　　始于美国的次贷危机而引发的全球金融危机，造成众多国外商业银行倒闭破产，同时也给我国商业银行加强内部控制机制带来了较强的警示作用。随着商业银行经营体制进一步改革，商业银行已具有现代化和国际化视野，绩效和价值管理等理念不断被引入经营理念，对内部控制管理不只是过去的合规性审计和舞弊审计，更要从提高资本利用率和资源配置效率角度去大力推行绩效审计。在商业银行内部实施绩效审计，不仅已经成为促进商业银行健康稳定发展的必然要求，更是商业银行内部审计发展的必然趋势。 　　一、商业银行绩效审计含义 　　商业银行绩效审计是绩效审计在商业银行领域的应用，是指商业银行内部独立的审计部门和审计人员，为评价商业银行内部各部门经营管理活动的经济性、效率性、效果性，依照国家法律法规、银行内部规章制度和考核标准，对其经营程序、方法、效率等进行分析和评价，并提出建设性改进意见的一种内部审计。 　　由此可见，商业银行绩效审计是对这个程序或系统运行的状况和结果进行评价，即对分支机构的经营绩效、部门绩效、员工绩效进行评价，并且制定相应的激励约束机制，衡量分支机构、部门以及员工的工作效率，实现分支机构、部门以及员工之间公平公正的价值分配。科学合理的绩效考核制度安排能够保证整体机构的运作有序高效，挖掘人力资本的潜能，充分调动分支机构、部门以及员工的工作激情，最大程度地促进商业银行健康高速发展。 　　商业银行实施绩效审计，与传统的审计方法相比更加灵活，效果更为客观、公正和全面。开展绩效审计，能够从深层次揭示银行业务经营管理中存在的问题，分析原因，从根本上提出解决问题的办法。[1，2] 　　二、商业银行绩效审计的主要内容 　　（一）从业务角度看，涉及个人业务、对公业务和中间业务。 　　商业银行的业务包括对私业务、对公业务和中间业务，包括贷款及其他授信业务、存款及柜台业务、中间业务和财务与会计业务等。各项业务经营的绩效审计是对被审计单位设备、资金、人员等生产力诸要素开发利用及其经济效益实现程度进行的审计，旨在分析评价企业现有人力、物力、财力等经济资源的利用情况，挖掘生产力诸要素的潜力，改进要素配置，谋求最大限度地利用现有资源，以改进各项业务的经营管理，提高经济效益。 　　（二）从组织角度看，涉及利润部门和成本部门。 　　商业银行绩效审计涉及到银行各个层面的部门。商业银行各个层面设置了相应的部门，每个部门都应创造价值，否则就没有设置的必要，但是并不是每个部门都能直接创造利润。我们把能创造利润的经营部门称为利润中心，把不能直接创造利润的部门称为成本中心。 　　对成本中心的绩效审计。大多数的管理部门都是成本中心，以各层面的信贷审批部门的绩效审计为例，其审计重点：一是经济性。部门和岗位设置、业务流程设置是否合理；各项设备配置、各项成本开支是否合理；是否存在浪费和资源闲置现象。二是效率性。能否提高信贷审批环节的工作效率；是否在规定的时间内审批完毕；信贷审批是否存在决策失误；对下一层面的对口部门是否提供信贷营销支持；检查督导力度是否到位等。三是效果性。本部门的责任目标设定是否合理，责任目标完成情况如何。 　　对利润中心的绩效审计。利润中心一般指经营部门和基层行。以某商业银行市分行的绩效审计为例，其审计重点是：一是以经济增加值为核心的各项经济、技术指标完成情况的审计。经济增加值是指税后净营业利润扣除资本成本后的经营利润。其他关键指标完成情况一般是指账面利润、实际利润，贷款和存款、不良贷款率、贷款收益率、费用控制率等一系列的考核指标的完成情况。二是各项业务开展情况的审计，在绩效审计涉及到商业银行的各项业务中已经论述。三是人力资源利用情况的审计。审计人力资源利用是否贯彻人尽其才、才尽其用的原则；职工劳动积极性是否充分发挥；人力资源的结构分布是否合理，配置是否适当，以及企业人力资源的利用程度和效益情况。四是组织管理水平的审计。组织管理水平的审计涉及到决策机能的审计、计划机能的审计、组织机能的审计、领导机能的审计、控制机能的审计、激励机能的审计等。 　　（三）从人事角度看，涉及行长、中层管理者和员工。 　　在必要的情况下，绩效审计还应涉及到商业银行的每个经营管理者和员工。如对部门经理、行长任期经济责任审计，对员工在一定时间内所创造的价值以及晋级、升职的审计等，均可采用绩效审计的方法。 　　三、商业银行实施绩效审计遇到的主要阻碍因素 　　（一）商