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第九章所得税分析 Chapter 9. Analysis of Income Taxes (The Analysis of and Use of Financial Statement) § 1.对有关所得税的重要会计术语进行定义 ※表：所得税会计术语 术语 ▲ Amounts in Tax Return 应税收益(Taxable Income) 应交所得税(Tax able Payable) 已交所得税(Income Tax Paid) 税收净损失抵后 (Tax Loss Carryforward) 能够在将來用以减少应税收益的纳税申报损失。 ▲ Amounts in Financial Statements 税前收益(Pretax income) 所得税赞用(Income Tax Expense) 即当前期间的税前收益产生费用。它包括应付所得税 和递延所得税费用。 递延所得税赀用 预期支付的应计所得税赀用。它等于应付所得税和所 (Deferred Income Tax Expense) 得税费用的差。 Deferred Tax Assets (Debit) 资产负债总额。预期＜以从将來的营业屮回收。 Deferred Tax Liability (Credit) 资产负侦总额。预期会导致将来的现金流出。 价值预 0 (Valuation Allowance) 根据递延所得税资产得不到实现的可能性，而保衔的 递延所得税资产 时间性差别(Timing Difference) 纳税申报(tax return) 财务报表对來交易处现(吋 间和数目)的差异。 哲时性差别(Temporary Difference) 纳税申报和财务报表报告的差异，在这些差异可以转 换时它会影响到应税收益。比定时性差别范闱史广。 §2.描述递延所得税会计的负债方法(Liability method ) GAAP会计规则和税收会计规则(tax-based accounting rules),对交易的税收 影响有不M的规定。税收影响的确认期间有两种选择：①在应税收益受到影响的 期问确认(在此情形下不能确认地沿所得税)；②在财务报表确认仑们的期叫确认 (会产生递延所得税)。因此，决定税收影响的确汄期间是中心的会计问题。 美国的GAAP和IAS都是以负债方法(Liability method)为基础的(即上 述的第②种选择)。该方法假定暂时性差别(Temporary Difference)是可以较换的， 以首先计量出递延所得税资产和递延所得税负侦。所得税费用既反映了当前期间税 前收益的影响，也反映了未来的税率变化。 美国的税收会汁依裾是SFAS 109，它有两个目标：①确认当年的/、V付税款； ②确认递延所得税资产和递延所得税负债。它是对己经在财务报表屮确认的事件 产生的将来税收的测算。 ,以及它们是§3.解释递延所得税负债和递延所得税资产形成的原 如何形成的 ,以及它们是 ?递延所得税货债(Deferred Tax Assets / Debit) SFAS 109耍求：对于所有预期能够A将来产生净应税额的暂时性差別，都应 该确汄为递延所得税负债。 递延所得税产生的原因是暂时性差别。W为暂时性差别是可以转换的，所以 它能够影响到将来的应税收益。竹吋性差别的产生原因包括： 吋间性差别(Timing Difference)。例如在财务报表或纳税(tax return)中 较早地确认营业收入和费用。 其他事件。这些事件能够使资产和负债的税某与资产和负债在财务报表中 的a存金额之间存在差别。这些事件奋：①资产的税基减少了税款减免(tax credit) 额；②投资税款减免的递延和分期偿付；③外国分支机构的资产的税基因为税R 而增大；④以购买取得资产的，资产的置存金额和税基不同。 ?营业卽损失(operating losses)和递延所得税资产 营业净损失，即对应税营业收入多扣了的税款。公司的税收浄损失(tax losses) 可以抵前(carryback)至以前年度，以得到己交税款的返还。公司的税收净损失也 可以抵后到将來某一期间。 因为税收净损失抵U取决于将来的应税收益，由此产生的预期利益即被确认 为递延所得税资产。 §4.讨论价值预留(Valuation Allowance )的意义：需要进行价值预留 的时间；对财务报表的影响；对分析观点的影响 ?耑要进行价值预留的吋间 SFAS 109规定：①如果可扣除的暂时性差别能够产生抵后的营业净损失和税 收减免，SFAS 109允许确认递延所得税资产；②管理人员要保证全部递延所得税 资产都得到确认；③如果分析某一将来/、V税收益的来源表明，某部分或全部的递 延所得税资产不能实现的可能性较大(或回收性是不可能的)，则要求对