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我国高等学校固定资产核算问题剖析 　　[摘 要]我国高等学校按照目前的会计制度对固定资产进行核算时,没有按照权责发生制的原则划分收益性支出与资本性支出,把固定资产购建支出直接列为期间费用,虚列了支出;不对固定资产计提折旧,虚增了资产。这一核算办法导致高校会计不能正确反映固定资产的实际价值和使用状况,不能正确反映当期的支出和结余,不利于固定资产效益的发挥和管理,不能准确核算高校办学成本。应改进高校固定资产核算模式,解决高校固定资产核算中存在的问题,给管理者、投资者提供客观、可靠、科学的决策依据。 　　[关键词]固定资产核算;会计信息失真;计提折旧 　　[中图分类号]F235.92 　　[文献标志码]A 　　 　　一、高校固定资产核算的必要性 　　 　　随着我国高等教育体制改革的深化,高等学校办学资金的来源发生了重大变化,高等教育收费制度拓宽了学校资金来源的渠道。高等教育在由精英教育向大众教育迈进的过程中,由于财政投入不足,事业收入增长缓慢,为保证持续扩招对教学条件和基础设施的需求,各高校大规模地利用银行贷款和民间资本进行基础设施建设、购置教学仪器设备,形成了巨额的债务。 　　高校扩招后,学校的办学规模不断扩大,学生的培养成本相应地也大幅提高,但目前的高校会计核算不能提供可靠的学生培养成本的原始数据,国家在制定学生收费标准和财政拨款政策时缺乏科学的依据;由于银行贷款和民间资本的使用具有有偿性,高校必须进行投入―产出分析,提高资金的使用效益,这需要加强固定资产管理,改变学校管理“重钱不重物”的现状;金融机构和非金融机构在向学校发放贷款和投资时需要学校提供可靠的财务数据,对学校的办学效益、财务风险进行评估,而基于目前会计制度对核算的要求,高校无法提供科学的会计资料。为了解决高校发展过程中存在的上述问题,必须改进高校会计核算办法,引入固定资产计提折旧制度,加强成本核算,掌握成本效益的原始资料,以便为政府宏观决策、高校管理、投资者对学校风险进行评估,提供可靠、科学的决策依据。 　　 　　二、高校固定资产核算存在的问题 　　 　　目前,高等学校固定资产核算存在的根本问题是把固定资产购建支出直接计入当期费用,没有按照权责发生制的原则划分收益性支出与资本性支出,从而导致高校事业会计核算存在诸多问题。 　　 　　1.固定资产购建支出直接计入当期费用,造成事业支出与结余失真 　　一方面,高校在购建固定资产时没有划分收益性支出和资本性支出,把固定资产购建支出直接列为当期费用,虚列支出;特别是在高校快速发展时期,大多是利用银行贷款,引进民间资本进行大规模的基础设施建设、购买教学仪器设备,短期内投入巨资购建固定资产,这固定资产的购建支出仍然是通过事业支出、自筹基建支出等支出科目列为当期费用。另一方面,高校从金融机构或非金融机构取得的借款在资产负债表上以负债反映,不以收入形式反映,而利用借款购建固定资产时直接列为当期支出,造成当期支出远大于收入,年终结账形成巨额负结余,造成超支的假相。当集中建设期完成后,用事业收入归还贷款的会计期间,贷款的归还不是通过事业支出或自筹基建支出等支出科目反映,而是通过借记“长期借款”或“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目核算,当期支出小于收入,年终结账形成较大的事业结余;由于没有对固定资产计提折旧,以前年度投入巨资购置的固定资产在使用时发生的耗费又没有计入当期支出,造成这期间核算的支出小于实际的支出,形成结余的假相。 　　 　　2.不提取固定资产折旧,导致固定资产严重背离其实际价值 　　固定资产购建时一次性地作为费用列为当期支出,不提取固定资产折旧,固定资产从入账到报废,无论耗费到什么程度、无论使用状态如何,在报表中反映的始终是入账时的账面价值,导致固定资产严重背离其实际价值,虚增资产。 　　不提取折旧不利于固定资产管理,也不能反映固定资产使用状况,容易造成报废时间和标准的随意性,从而导致国有资产的流失。 　　固定资产不计提折旧、不核算使用成本,使得高校不重视固定资产的管理,盲目上项目,造成重复建设、重复购置,固定资产使用效益低下,给学校举债发展带来更大的财务压力和风险。 　　 　　3.不提取固定资产折旧,不能准确地计算办学成本 　　学校办学成本包括人员费用、开展教学科研活动的日常业务费和服务于教学管理活动的日常公务费以及固定资产折旧三部分。目前高校在核算办学成本时,如果以包含固定资产购建支出的事业支出计算办学成本,显然是不科学的;如果以扣除固定资产购建支出的事业支出计算办学成本,由于成本因素中没有固定资产折旧,计算的办学成本会低于实际的成本,也是不正确的。只有把固定资产折旧也列为期间费用,客观地反映学校教学活动实际耗费,计算的办学成本才客观、准确。准确计算办学成本可以为国家