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我国公司制企业会计准则内部执行机制探析 　　摘要我国的会计准则内部执行机制在实际的推行过程中受到制度环境、企业人员的素质、企业的内部环境等影响,实质上得到推行很困难。本文针对公司制企业,就我国会计准侧内部执行机制存在问题的原因进行了初步探讨,并提出了改进的措施。 　　关键词会计准侧内部执行机制原因改进措施 　　 　　会计准则内部执行机制是由一系列为保证会计准则得到正确执行的规则所形成的一个自我维系的系统,该系统是以一国公司内部治理机制为基础的,这个系统存在于一定的制度安排内,并通过企业对规则的自我信念和客观行动的互动作用来实现有效执行会计准则的目的 。 　　在我国,由于制度环境导致公司董事会和管理人员缺乏建立内部会计运作机制的足够动力,长期以来对内部会计控制不够重视,因此我国虽然初步建立了内部会计控制的规章制度,但是在实际的推行过程中受到制度环境、企业人员的素质、企业的内部环境等各方面的阻碍,内部会计控制制度要实质上得到推行很困难。 为此,本文就我国会计准侧内部执行机制存在问题的原因与改进措施谈几点认识。 　　一、我国会计准则内部执行机制存在问题的原因分析 　　(一)政治结构、关系网络导致的“路径依赖”与“道德风险”现象 　　1.政治结构所导致的“路径依赖”。中国会计准则的制定与执行的推动力更多的是依靠政治的力量。为了保证国有股权的垄断地位和国有资产的保值增值,政府实行额度计划管理的办法,由地方政府、承销商和中介机构与拟上市的发起人共同包装企业,发行人希望把包装费转嫁给投资者,当然就不会考虑会计准则是否有效执行的问题。同时,由于我国股市属于具有中国特色的“政策市”,中央政府为改变二级市场机构投资者比例过小的现状,采取了超常规的发展模式,机构投资者在特许权庇护下,大肆进行违规操作和内幕交易行为,在法律的边缘打“擦边球”,在一定程度上损害了信誉与道德机制的有效性。与此同时,中央与地方的财政分权体制使地方政府基于税收利益和地方形象的考虑,对本地上市公司往往给予特殊优惠政策,对上市公司的不规范行为(如违背会计准则)采取包容甚至鼓励的态度,上市公司改进会计准则内部执行机制的激励严重不足。 　　2.关系网造成 “道德风险”。我国证券市场中参与主体的自发演进是以关系网络的社会结构为基础的,表现为上市公司连锁董事现象、关联上市公司分布范围和密度上升、家族公司中的人际关系网络以及二级市场上基金公司形成的“地下网庄”等等。在这种社会结构中,市场参与者的交易行为并不是以利益最大化为终极目标去寻求理想中的最优均衡,而是为了追求一种以“关系”维持为长期合作目标的动态适应性效率。在这个封闭的关系网内,内部信息与外部信息呈现高度不对称状态,外部人就因此面临着“道德风险”。 　　(二)公司股权结构的不合理与内部功能配置的不完善 　　1.国家作为大股东的“先天不足”是导致治理机制无效率的根本原因。股权集中度过高,第一大股东具有绝对控制地位,公司的治理结构也往往是失衡的,都同样可能出现大股东损害公司及其其他股东利益的现象。一股独大以及股权高度分散的股权结构不利于内部公司治理机制作用的发挥。 　　2.公司内部功能配置还有待进一步的完善。我国众多的上市公司是由国有企业转变而来,公司的领导在公司事务中具有绝对权威,公司各职能组织作用的大小常常取决于公司领导的态度。会计工作(如会计准则是否得到遵守)的地位在各个公司中是不同的,其作用的发挥取决于领导是否支持。有这样一个真实的事例,发人深省。在一个大规模的上市公司中,财务部的权力应当是很大的,但是由于公司领导的认识变化,解除了财务部应有的权力配置,使公司的会计地位下降,大事小事听领导的现实很难将完善的公司治理结构发挥应有作用。 　　(三)以规则为导向的会计准则制订模式的局限性 　　1.会计准则中过多的边界检验和定量标准,会计人员只是遵守这些表面的界限规定,而不重视会计的职业判断,违反了会计的实质性原则,将界限标准作为“靶子”构造交易路径,以此通过交易的策划达到规避会计准则的目的。出现了表面上会计准则得到了执行,实质上违背会计准则的规定。 　　2.太多的例外事项,使得相似的交易却得出不同的会计处理,会计信息的可比性下降,进而影响会计信息质量。 　　3.会计准则制定的滞后性。面对经济业务的日趋复杂,准则制定经济后果的日趋明显,会计准则变得越来越具体、详尽,并附之于越来越多的解释和操作指南。之所以会导致会计准则难以执行,是因为:“人的灵活性使得会计准则的详细程度永远都不可能阻止那些被设计得隐匿信息多于披露信息的财务构造。当准则制定者准备堵塞被会计师发现的漏洞时,他们往往总是落后几步”。会计准则本身的局限性影响了会计准则内部执行机制发挥作用。 　　二、我国会计准则内部执行机制的改进措施 　　(