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投融资平台公司公益性资产会计处理规范化剖析 　　【摘要】投融?Y平台公司在城市公益性资产建设方面发挥了很大的作用，但随着近年来国家投融资政策改革及相关会计准则修订的逐步推进，投融资平台公司面临着转型发展的挑战。本文对投融资平台公司主要资产的类型及会计处理方式等要素进行梳理，重点分析其公益性资产在会计核算上面临的问题及困惑，并在此基础上提出相应的改进建议。 　　【关键词】投融资平台公司；公益性资产；会计处理 　　【中图分类号】F832.39；F233 　　投融资平台公司（以下简称平台公司）起源于20世纪80年代末90年代初，是政府新一轮投融资体制下深化改革的产物。它是由政府出资设立，主要从事城市建设投资、开发及经营的具有公益性质的企业。不同于一般的工商企业或施工企业，它既代表政府从事城市基础设施的建设，又代表政府整合城市可经营的资源进行筹资，是一种特殊类型的公司。 　　随着我国经济发展步入新常态，政府职能面临深度调整及转变，公共服务领域的政策环境正经历着深刻变化。2014年《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》的出台及2015年新预算法的正式实施标志着我国依法启动了对地方政府债务的限额管理，为地方债设立了“天花板”，剥离了平台公司政府融资的职能，规定平台公司不得再新增政府债务，并要求将存量债务纳入财政预算进行管理。 　　在新形势下，平台公司需进一步明确和政府的责、权、利，本着合法合理的原则划清与政府的资产管理界限，加快公司经营结构调整，逐步走向市场化独立经营及自负盈亏的阶段。随着2015年财政部审议通过《政府会计准则――基本准则》及2017年财政部修订《企业会计准则第16号――政府补助》，平台公司的会计核算也应做出相应调整与规范，使财务报表更为准确地反映其真实的财务及经营状况，为报表使用者提供更为有效的会计信息。 　　一、平台公司主要资产类型及核算方式的现状分析 　　由于平台公司的特殊性，一方面承担着诸如路桥、水务、环境等政府性资产的投资与建设，另一方面，随着公司规模的发展与多元化经营的推进，也承担着大量准经营性与经营性项目的投资与运营。结合《关于贯彻国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知相关事项的通知》（财预[2010]412号，以下简称《通知》）及《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号，以下简称43号文）中关于公益性资产定义及债务性质分类的规定，将平台公司主要资产划分为以下几类，其主要内容及核算方式如下： 　　（一）公益性资产的主要内容及核算方式 　　2010年《通知》中公益性项目的定义是为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。 　　2014年43号文虽未对公益性项目进行重新定义，但将公益性事业投资分为无收益及有一定收益，并强调鼓励社会资本通过特许经营等方式，参与城市基础设施等有一定收益的公益性事业投资和运营，对上文《通知》中公益性项目的定义内涵进行了扩充。结合平台公司的实际情况，将平台公司公益性资产细分为以下两类： 　　1.无收益的公益性资产 　　自20世纪90年代起，平台公司由于承担了城市公共基础设施的融资功能，在账面上形成了具有“政府产权”性质的无收益公益性资产。该资产的特点是由政府全额投资或融资本息均由政府财政资金承担，无收费机制，目前的运营管理主体为政府相关部门。该类资产最初由政府部门通过下拨资本金的方式形成，通常将此类资产作为在建工程与固定资产――公共基础设施科目核算，相关固定资产以原值反映，经上级政府部门同意不计提折旧。 　　2.有一定收益的公益性资产 　　有一定收益的公益性资产是指由政府财政出资、平台公司投资且能取得一定收益的公益性资产，企业通过持有、运营而取得收益，并对相关资产进行维护及更新改造，保持其提供公共服务的能力。该类资产由政府部门下拨资本金或政府补助的方式形成，通常将此类资产作为在建工程、固定资产及无形资产核算，按照企业会计准则的规定进行账务处理，并计提折旧与摊销。 　　（二）纯市场化运营资产的主要内容及核算方式 　　纯市场化运营资产是由平台公司自主投资，采用市场化收费机制，运营管理主体为平台公司及其下属企业。通常将此类资产作为长期股权投资及投资性房地产核算，按照企业会计准则的规定进行账务处理。 　　（三）托管资产的主要内容及核算方式 　　托管资产属于因政府无偿划拨而形成的股权投资，平台公司仅对其具有投资关系，不具有控制、共同控制或重大影响；在活跃市场中没有报价；公允价值不能可靠计量。通常将此类资产作为可供出售金融资产核算，按照企业会计准则的规定进行账务处理。 　　上述资