我国地方政府或有负债会计问题剖析.docVIP

我国地方政府或有负债会计问题分析 　　【摘 要】 目前，我国地方政府或有负债不断增加，对地方经济的可持续发展造成了潜在的威胁，从而制约了国民经济的健康稳定发展。掌握地方政府或有负债的特点、构成，探讨研究有效的确认、计量、报告和管理模式，对减少地方财政风险，保持地方经济的稳定发展具有现实意义。 　　【关键词】 政府或有负债； 确认； 计量； 披露 　　 　　积极防范和化解财政风险，已成为当前地方各级财政需要慎重对待的问题。而政府的债务风险已成为财政风险的核心。政府债务风险，不仅来自于直接债务，还包括隐性债务、或有债务相关的风险。政府或有负债并不一定是由各级政府行为引起的，是政府作为社会管理者，出于社会道义而承担的相应善后责任。由于其具有不确定性和下级到上级政府之间的转移性，所以很容易被忽略。或有负债的大量形成，给各地财政带来巨大的潜在威胁，不仅危及各国经济的安全，也影响到国民经济运行的稳定性和财政的可持续性。各国政府应建立政府或有负债确认、计量、报告及披露制度，充分认识政府或有负债引发财政风险的可能性。 　　一、政府或有负债的构成 　　国际货币基金组织（2001）在《财政透明度手册》中将政府的或有负债定义为：如果发生特定事件将必须支付的成本，其时间和数量取决于某些不确定的未来事件的发生。政府或有负债与企业或有负债有相似之处，都由过去事项引起，结果具有不确定性。但二者也有明显差异，企业或有负债是由企业行为引起的，企业认同且能有效地计量，是显性的；而政府或有负债并不一定是由本级政府行为引起的，我们可以根据其确定程度分为显性和隐性两大类。 　　（一）显性或有负债 　　显性或有负债是指以法律、合约等形式加以明确记载和规定的、在某些事件发生时政府必须要支付的债务，政府对此承担直接法律支付义务。主要包括：1.政府贷款担保（包括（1）外国政府、国际组织及金融机构；（2）国内金融机构；（3）从上级政府取得的；（4）融资平台公司等的贷款担保（剥离一般商业贷款数））；2. 地方拥有全部和部分股权的金融机构的不良资产和支付缺口；3.国有企业拖欠的养老保险基金；4.对自然灾害等突发事件的救助等。 　　（二）隐性或有负债 　　隐性或有负债则是指未经法律确认，但某些事件一旦发生，政府不得不去承担其他经济主体无法清偿的债务。主要包括：1.下级政府财政收支缺口和所有未清偿债务；2.地方金融机构未清偿机构债务的最后清偿；3.以政府名义融资违规运作形成的或有负债；4.地方国有商业银行和部分国有企业的救助等。 　　 　　二、政府或有负债的确认 　　对政府或有负债进行确认是计量、披露和报告的基础，但到目前并没有一个统一标准。本文认为政府或有负债只要满足会计确认条件，就应该将其确认，并在有关的政府会计报表中加以披露。对政府或有负债的确认应从初始确认、后续确认及终止确认三个环节考虑。 　　（一）初始确认 　　对政府或有负债的会计确认条件，国外一些相关机构做了研究，其成果可以借鉴。国际公共部门会计准则第19号（IPSAS19）《准备、或有负债和或有资产》中规定“只有满足以下条件时，政府或有负债才可以确认为准备，在财务报表中列示。除此之外，其他政府或有负债不能确认：1.实体因过去的事项承担的现时义务（法定的或推定的）；2.履行该义务很可能导致反映经济利益或潜在服务的资源流出；3.该义务的金额能够可靠的计量。” 　　（二）后续确认 　　政府或有负债在初始确认之后，是否还需要进行后续确认取决于下列条件：1.在运用现值计量政府或有负债时，由于新近获取信息的变化导致已确认的政府或有负债发生增加或减少；2.部分偿还已确认的负债。 　　（三）终止确认 　　1.完全清偿了已确认的一项负债；2.已确认的某项负债经过债务重组或其他原因，债权人已放弃对该项负债的本息偿还权的要求。 　　由于我国预算会计采用的是收付实现制，并不要求确认或有负债，但为了满足政府对负债风险的控制，提高我国财政透明度，在对或有负债进行确认时，要汇编政府可能承担的所有或有负债的种类；确认每类或有负债是否满足确认条件；评估或有负债已有信息的准确与完整，因此，对政府或有负债信息的收集和加工是政府或有负债确认的前提。 　　三、政府或有负债的计量 　　政府或有负债的不确定性以及其显性和隐性的特征导致了其数值很难准确估计，选择恰当的计量方法是关键。中外众多学者提出了很多可行的方法，主要有以下几种： 　　（一）风险概率法 　　首先确定几种概率层级，然后依据各种或有负债对应的不同风险概率，对或有负债进行计量，这种计量方法多适用于显性化的或有负债。用公式表示即： 　　CL=cl1p1+cl2p2……+clnpn 　　其中，CL（contingent liability）表示或有负债总额