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存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的： 通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。 案例资料： 华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 2010年12月31日，华兴公司的存货账面余额为62000万元，资产总额为140000万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。 华兴公司生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但华兴公司未对D材料的变动进行会计记录。 华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。 华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公司保管的E材料。 2010年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： 华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小组，于2010年12月31日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。 限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。 由于年度前后是销售旺季，在2010年12月31日，生产手机的生产线不停产，仓库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。 由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间；由XYZ公司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。 废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部分内容如下： 随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。 对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予以确认。 检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以测试盘点记录的准确性。 注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单） 案例分析： 讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。 针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以考虑设计一项最主要的实质性程序。 讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内容的不恰当之处，请予以更正。 讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处，请予以更正。 如果华兴公司境外销售分公司从未经审计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对华兴公司2010年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 讨论注册会计师与被审计单位管理层讨论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当存货盘点计划存在缺陷时应如何处理。 参考答案： 问题1的答案： 序号 缺陷 理由 1 在以前度未对存货实施盘点 保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷 2 发出产品时未全部按顺序记录 发出产品时未全部按顺序记录，而出库单等原始凭证连续编号，会导致销售业务记录不完整。未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况 3 对委托代管材料的变动未进行会计记录 只要属于企业的存货应在账上进行相应碎屑发，而华兴公司未对XYZ公司代管的D材料的变动进行记录，不能反映D材料的购入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证D材料的安全、完整。 4 存货明细账与财务部门的会计记录不符 在一个会计期间内实物保