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浅析审计风险成因及其控制 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-02 　　摘 要 随着社会主义市场经济的发展，审计责任也越来越大，审计风险的客观存在，不但影响审计工作的质量和审计组织的信誉，审计人员也将承担相应的法律责任，同时也可能给被审计单位或有关人员带来不同程度的损失。本文结合审计工作方面的实践，探讨了审计风险及其形成的原因，提出控制审计风险的措施，旨在给审计人员及相关利益者一点启示。 　　关键词 审计 风险 成因 控制 　　一、审计风险的涵义 　　审计风险是指审计人员经过对企业的财务报表进行审查后、对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任的风险。W#8226;罗伯特#8226;克涅科认为，审计风险是“当管理当局作出的至少一个认定是不正确时，审计师得出其所有认定都是真实的可能性。”A#8226;A#8226;阿伦斯和J#8226;K#8226;洛贝克认为，“审计风险是在财务报表事实上发生重大错报时，审计师认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险。” 　　二、审计风险的成因 　　1．审计风险形成的客观原因分析 　　（1）审计活动所处的法律环境 　　审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。审计活动是社会经济活动的一个组成部分，法律在赋予审计职业的法定鉴定权利的同时，也让其承担着相应的法律责任。假如审计人员对工作失误不承担法律责任，当然就不存在审计风险。在现代经济活动中，人们的经济决策对审计意见的依赖程度越来越高，而且审计意见的影响范围也越来越大，依赖审计意见的人越来越多，一旦他们在市场中遭受损失就要求从审计人员那里得到补偿，使审计风险也随着增大。 　　（2）现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 　　首先，随着社会经济的发展，企业规模的日益扩大，生产经营过程越来越复杂，与此相应的会计信息系统也日益复杂，财务报表出现错误的可能性也大大增加；其次，审计范围也呈不断扩大的趋势，审计范围扩大到今天，已远远超过了传统审计，增加了许多不确定性因素。审计的对象越复杂，审计的内容也就越广泛，审计的难度就越大，审计的风险也就越大。 　　（3）现代审计方法所存在的缺陷 　　现代审计方法十分重视审计成本的降低，强调审计成本和审计风险的平衡，所采用的审计程序也允许存在一定的审计风险，并且抽样审计方法和分析性复核方法贯穿于审计的全过程，因而这对审计的结果必然会带来一定的偏差。目前，审计一般都是判断抽样，受审计人员的经验和专业水平的限制，抽样时可能出现：一是对被审单位的一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小，二是只求样本数量，而忽视了其质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判，从而影响了利益相关者做出正确的经济决策。 　　2．审计风险形成的主观原因分析 　　（1）审计人员的经验能力有限或责任心不强，没有保持应有职业谨慎态度 　　审计人员是审计实施的主体， 其综合素质对执业风险的防范具有决定性的作用，对审计结果也具有重大影响。由于审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，审计过程中，许多方面要由审计人员做出专业判断，因此要求审计人员必须具有丰富的经验和较高的判断能力。可是经验和能力总是有限的，不可避免地会在审计过程中发表不恰当的审计意见，形成审计风险。 　　独立审计准则不仅要求审计人员具有专业技术能力，还应有较强的责任心，在审计过程中保持应有的职业谨慎。如果审计人员责任心差，工作马马虎虎，会造成许多不必要的差错，使本来能够发现的问题不能及时表现，本应进行的审计程序没有进行，从而导致审计风险产生。 　　（2）与被审计单位配合不默契 　　在审计过程中，如果审计范围受到限制，审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：一方面是被审单位方面的，被审计企业怕问题被揭露，而对审计活动加以限制，妨碍审计人员进行正常的审计程序；另一方面是参与其中的审计人员方面的，审计人员对被审单位的相关情况不熟知，且对方提供资料的不全或可能不真实。这些直接影响了审计工作的质量。 　　三、控制审计风险的措施 　　1．建立包含审计风险内容的财务报表披露制度 　　一般来说审计过的财务报表往往可信度要优于未审计的报表，但是审计过的财务报表就一定可信吗？一些公司的财务丑闻可以否定这个观点。当投资人或者债权人拿到企业财务报表的时候，是选择相信报表的真实性还是抱怀疑态度，这往往缺乏专业的建议和指导。如果要求企业在披露财务报表的同时，也要求审计该报表的审计人员根据自己的职业判断在审定的金额旁边注明使用的审计