会计准则概述..docVIP

会计准则概述 “会计原则” 一词来自西方国家，最早见于1890年美 国的会计文献，但真正受到美国会计界的重视是在1930年 以后。随着会计理论和实务的不断发展，如今会计原则已成 为各国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，“会计原 则” 一词又被改称为“会计准则”。近些年来，会计准则也 逐步为我国会计理论界所重视，并正在努力建立具有我国特 色的会计准则体系。 一、会计准则的涵义 什么是会计准则？至今国内外会计界看法不一，尚未形 成统一的定义。 国外会计界关于会计准则的几种不同认识 1、美国注册会计师协会会计术语委员会于185 3年公布 的第1号《会计术语公报》指出：原则是“所采纳的或定称 的一般法则，当作行动的指针；行为或实务确立的一个基 础……”。这是美国会计职业团体对会计原则所下的最早定 义。从这个定义理解，会计原则是会计行为的指针，是会计 行为或实务所赖以确立的基础。 2、美国注册会计师协会会计原则委员会于197 0年发布 的第4号说明书指出：“一般公认会计原则揉合了某一特定 时刻有关下述事项之一致见解；何种经济资源及义务应依财 务会计而当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予 入账，这些变动应在何时入账，资产及负债及其间之变动应 如何衡量，何种情况予以披露，以及应如何披露，乃至应编 制何种财务报表等。”在这段叙述中，明确指出，会计原则 就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、记录和揭示 的一致性意见。 3、 美国西德尼。戴维森主编的《现代会计手册》中曾 对会计原则下了这样的定义：“会计概念是通过会计原则来 体现的，而会计原则则可以认为是恰当地进行会计工作的规 范。”由此可见，会计原则一方面体现了会计概念；另一方 面，又是进行正常会计工作的规范。 4、 美国沃尔金巴克等著《会计原理》一书，认为“公 认会计原则这个术语具有一种会计指导方针的广泛涵义，从 最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。它包括财务会 计和财务报告每一方面的原则。”这里是对会计原则从更广 泛的范围来下定义的，会计原则是从会计理论到会计方法和 程序的一种指导方针。 5、 美国会计学家艾利克。L.柯勒主编的《会计辞典》 指出：“会计原则者，有关会计理论与程序之原理是也。其 目的在解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。”这 里也是对会计理论方面下的定义，会计原则几乎等同于会计 原理。 6、美国会计学家梅格等著《会计学__营业员业决策 的基础》一书中，认为会计原则是“在编制财务拫表中有助 于达到可理解、可信赖和可比较的目标所遵守的准则或指 南，也用于判断会计方法是否可以接受的标准。”这个定义把 会计原则看成是编制财务报表的指南和判断会计方法的标 准，完全从实用主义的观点出发，未免过于狭窄。 7、 日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义 是：“会计原则是经济社会中给企业的会计实践指明方向的 路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从会计实 务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。 8、 在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美 国会计学家佩顿和利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这 本书中指出：“会计准则之本身，非即为会计方法与程序， 但为会计方法与程序之指南针耳。”这就是说，会计准则并 不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。 根据以上八种定义，基本上根据了国外会计界关于会计 原则的整个看法。大体上可从两个方面来理解：从广义方面 理解，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导 方针；从狭义方面理解，会计原则是恰当地进行会计工作的 规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产 负债及其变最如何确认、地量、记录和揭示的规范。国外所 以要判定会计原则，主要有两个原则，一是指导会计人员恰 当地处理会计事务有一个统一的认识；二是使会计信息的指 导具有一定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者 更好地利用会计信息。 我国会计理论界关于会计准则的几种认识从我国会计 理论界来看，关于会计准则的定义，大家也有一些分歧，大 体上有以下几种看法： 1、 《中国现代会计手册》一书中指出，会计原则是“指 导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。 会 计原则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包 括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。” 2、 杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是 指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定 义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。” 3、 娄尔行等同志认为：“会计准则是会计实践的经验总 结，是指导会计工作的规范。” 4、 葛家澍同志认为：“企业财务会计准则是企业会计核 算的规范。” 根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，也存在广 义和狭义两种不同的